IPPB2/436-246/11-2/AF
Pismo z dnia 24 sierpnia 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/436-246/11-2/AF
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2011 r. (data wpływu 7 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki w zamian za jej udziały przedsiębiorstwa spółki kapitałowej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki w zamian za jej udziały przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Sp. z o.o. (dalej "Spółka Wnosząca Aport") rozważa obecnie restrukturyzację swojej działalności. W ramach jednej z opcji restrukturyzacyjnych (w terminie do 30 listopada 2011 r.) rozważany jest aport wszystkich składników majątkowych Spółki Wnoszącej Aport stanowiących łącznie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu Cywilnego do T. Sp. z o.o. (dalej "Spółka" lub "Wnioskodawca" lub "Spółka Otrzymująca Aport").
Przy okazji aportu przedsiębiorstwa do Spółki Otrzymującej Aport przejdą m.in.:
* prawo wieczystego użytkowania działki inwestycyjnej w P. (o numerze ewidencyjnym 402/6) oraz prawo własności następujących gruntów, ujęte w księgach w pozycji aktywa obrotowe (dalej: "Nieruchomości"):
zabudowane działki inwestycyjne przy... (o numerze ewidencyjnym 5,6,36/1);
działka inwestycyjna przy... (o numerze ewidencyjnym 274);
działki inwestycyjne przy... (o numerze ewidencyjnym 199/5, 199/6, 199/7, 199/21, 199/22, udział 9/15 w działce 199/23 (droga);
* zobowiązania z tytułu pożyczek zaciągniętych od udziałowców:
Pana S. na kwotę 3.616.000 zł oraz 500.000 USD;
V. Sp. z o.o. na kwotę 3.687.000 zł
* zobowiązania z tytułu pożyczek zaciągniętych od osób trzecich (spółki S.) w wysokości 3.199.800,00 USD;
* należności z tytułu udzielonej pożyczki na rzecz spółki S. Ltd. w wysokości 3.699.800 USD;
* prawa i obowiązki wynikające z zawartych / obowiązujących w dniu wniesienia do Spółki aportu:
Umowa najmu pomieszczenia na cele prowadzenia działalności gospodarczej;
Umowa na prowadzenie ksiąg rachunkowych;
Umowa na prowadzenie rachunku bankowego Spółki;
Umowa na dostawę energii elektrycznej do budynków przy...;
Umowa na dostawę paliwa gazowego do budynków przy...;
Umowa na dostawę wody do budynków przy...;
Umowa na wynajem powierzchni reklamowej;
Wszelkie inne umowy, których stroną będzie Spółka Wnosząca Aport na dzień aportu
* inne środki trwałe w tym: komputer, ksero;
* pracownicy Spółki Wnoszącej Aport;
* wszelkie środki pieniężne znajdujące się na koncie Spółki Wnoszącej Aport na dzień aportu.
Wnioskodawca niniejszym wyjaśnia, że przy okazji aportu przejdą wszystkie składniki majątkowe wykazane w bilansie Spółki Wnoszącej Aport.
W ramach aportu do Spółki przejdą również wszelkie dokumenty i księgi związane z przenoszonym przedsiębiorstwem Spółki Wnoszącej Aport.
Wnioskodawca, nie wyklucza, że jeszcze przed dokonaniem aportu, Spółka Wnosząca Aport może dokonać zbycia jednej / kliku z powyżej opisanych Nieruchomości i/lub dokonać spłaty części zobowiązań pożyczkowych. W takim wypadku, na Spółkę przejdą pieniądze uzyskane / należności z tytułu sprzedaży takich Nieruchomości jak również wszelkie pozostałe aktywa (w tym pozostałe Nieruchomości) i pasywa (zobowiązania z tytułu pożyczek), pozostające w bilansie Spółki Wnoszącej Aport na dzień aportu oraz wszelkie inne składniki majątku (w tym pracownicy, dokumenty, księgi) związane z przedsiębiorstwem Spółki Wnoszącej Aport.
Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy Spółki. W zamian Spółce Wnoszącej Aport zostaną wydane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości przedsiębiorstwa wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego. Wkład niepieniężny będzie obejmować zarówno środki trwałe uprzednio wprowadzone, jak i niewprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę Wnoszącą Aport.
W stosunku do środków trwałych (m.in.: Nieruchomości) niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przez Spółkę Wnoszącą Aport - Wnioskodawca rozważa 2 scenariusze:
* wprowadzenie środków trwałych do ewidencji podatkowej Spółki i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych oraz ewentualną ich sprzedaż w roku 2011 bądź w latach kolejnych;
* nie wprowadzenie przedmiotowych środków trwałych do ewidencji podatkowej, ujęcie ich w księgach rachunkowych jako aktywa obrotowe/środki trwałe w budowie a następnie ewentualną ich sprzedaż w roku 2011 bądź w latach kolejnych lub rozpoczęcie projektu inwestycyjnego.
Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą 1 grudnia 2010 r. wybierając rok podatkowy, który jest różny od roku kalendarzowego i trwa od 1 grudnia do 30 listopada. Biorąc pod uwagę powyższe pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 grudnia 2010 r. i kończy 30 listopada 2011 r.. Planowany aport będzie miał miejsce przed końcem pierwszego roku podatkowego Wnioskodawcy.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy wniesienie do Spółki w zamian za jej udziały przedsiębiorstwa spółki kapitałowej (Spółki Wnoszącej Aport) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o p.c.c.
Czy zgodnie z brzmieniem przepisów przejściowych zawartych w ustawie zmieniającej ustawę o p.d.o.p. w przypadku otrzymania (do dnia 30 listopada 2011 r.) w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo Wnioskodawca stosuje przepisy ustawy o p.d.o.p. obowiązujące do dnia 31 grudnia 2010 r. w celu określenia:
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład tego wkładu niepieniężnego uprzednio wprowadzonych do ewidencji ŚT i WNiP Spółki Wnoszącej Aport;
wartości w księgach Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNIP, a w Spółce po ich otrzymaniu nie będą wykazane w rejestrze ŚT i WNiP;
wartości początkowej składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki, by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz zostaną wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP.
Jeżeli stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe to, czy w przypadku otrzymania przez Spółkę do dnia 30 listopada 2011 r. w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uprzednio wprowadzonych do ewidencji środków trwałych (ŚT) i wartości niematerialnych i prawnych (WNiP) Spółki Wnoszącej Aport należy ustalić, zgodnie z zasadą kontynuacji, w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji ŚT i WNiP Spółki Wnoszącej Aport na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy o p.d.o.p. i zgodnie z art. 16h ust. 3a w związku z art. 16h ust. 3 ustawy o p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.) dokonywać odpisów amortyzacyjnych od tak ustalonej wartości początkowej z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz zasad amortyzacji przyjętych przez Spółkę Wnoszącą Aport.
Jeżeli stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe to, czy w przypadku otrzymania przez Spółkę do dnia 30 listopada 2011 r. w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość w księgach Spółki dla celów podatku dochodowego od osób prawnych składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu nie będą wykazane w rejestrze ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa zarówno w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, jak i w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy pod warunkiem, iż ewentualna ujemna wartość firmy nie przekroczy sumy składników majątkowych stanowiących środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.
Jeżeli stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe to, czy w przypadku otrzymania przez Spółkę do dnia 30 listopada 2011 r. w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych (w tym: Nieruchomości) stanowiących przedsiębiorstwo, wartość początkową składników majątkowych będących elementami wnoszonego przedsiębiorstwa, które nie zostały wprowadzone przez Spółkę Wnoszącą Aport do jej ewidencji ŚT i WNiP, a w Spółce po ich otrzymaniu spełnią wszelkie przesłanki, by uznać je za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne oraz zostaną wprowadzone do ewidencji ŚT i WNiP, stanowić będzie ich wartość rynkowa z dnia aportu przedsiębiorstwa w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy bądź niewystąpienia ujemnej wartości firmy, natomiast w przypadku wystąpienia ujemnej wartości firmy - wartość przedmiotowych składników majątkowych dla potrzeb ewidencji podatkowej powinna zostać ustalona jako różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa, ustaloną zgodnie z art. 16g ust. 3 i 5 ustawy o p.d.o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi oraz tak ustalona wartość początkowa będzie podstawą do obliczania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy zgodnie z brzmieniem przepisów przejściowych zawartych w ustawie zmieniającej ustawę o p.d.o.p. w przypadku otrzymania (do dnia 30 listopada 2011 r.) w drodze wkładu niepieniężnego składników majątkowych stanowiących przedsiębiorstwo Wnioskodawca stosuje przepisy ustawy o p.d.o.p. obowiązujące do 31 grudnia 2010 r. w celu ustalenia wysokości kosztu uzyskania przychodu ze zbycia składników majątkowych wchodzących w skład takiego przedsiębiorstwa w przypadku ich sprzedaży w roku 2011 lub w latach późniejszych.
Jeżeli stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe to, w jaki sposób powinna zostać ustalona wysokość kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży składników majątkowych (w tym Nieruchomości) wchodzących w skład przedsiębiorstwa otrzymanego przez Spółkę do 30 listopada 2011 r....
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zdaniem Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przedsiębiorstwa nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o p.c.c.
UZASADNIENIE
Czynność wniesienia aportu nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o p.c.c. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia aportu jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o p.c.c. podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o p.c.c. w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce kapitałowej - uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o p.c.c. umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
* rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
* siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.c.c. wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy spółki stanowi wartość kapitału zakładowego (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o p.c.c.). Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o p.c.c. podstawę opodatkowania przy podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o p.c.c.). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.
Należy zauważyć, że w ustawie o p.c.c. przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) nie podlegają podatkowi p.c.c. umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
W związku z tym, że Wnioskodawca jest spółką kapitałową, a zmiana umowy Spółki będzie polegała na wniesieniu przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej (Spółki Wnoszącej Aport) do Spółki w zamian za jej udziały - to zmiana umowy Spółki będzie wyłączona z p.c.c.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych m.in. w interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 12 maja 2010 r. o sygn. IBPBII/1/436-41/10/MZ.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.
Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.
Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Definicję "przedsiębiorstwa" zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
koncesje, licencje i zezwolenia;
patenty i inne prawa własności przemysłowej;
majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
tajemnice przedsiębiorstwa;
księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Zgodnie natomiast z art. 55#178; Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.
W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie przedsiębiorstwa spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem przedmiotem aportu do spółki kapitałowej będzie istotnie przedsiębiorstwo Spółki kapitałowej w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w zamian za jej udziały, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na wskazanej interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż interpretacja ta co do zasady wiąże w sprawie, w której została wydana i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowi podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.