IPPB2/436-239/11-4/MZ - Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych otrzymania przez spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 24 sierpnia 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/436-239/11-4/MZ Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych otrzymania przez spółkę wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2011 r. (data wpływu 1 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 1 lipca 2011 r. (data nadania 1 lipca 2011 r., data wpływu 4 lipca 2011 r.) oraz z dnia 11 lipca 2011 r. (data nadania 11 lipca 2011 r., data wpływu 13 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przejęcia przez Spółkę aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest:

* w części dotyczącej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa - nieprawidłowe,

* w pozostałej części - prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie przejęcia przez Spółkę aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z o.o. (dalej: Spółka) jest w trakcie przygotowań do otrzymania w formie wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej wraz ze znakiem towarowym/znakami towarowymi należącym do tej spółki (dalej: Znak). Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie wydzielona organizacyjnie i finansowo w ramach przedsiębiorstwa spółki dokonującej aportu. W jej skład wchodzić będą, m.in.: prawo ochronne do Znaku w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm. - dalej: PWP), związane ze Znakiem prawo do pobierania opłaty licencyjnej z tytułu korzystania ze Znaku przez podmioty trzecie, środki trwałe, środki pieniężne związane z działalnością tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ramach aportu do Spółki zostaną przeniesione także zobowiązania wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa może obejmować również inne niż wskazane wyżej elementy.

Znak, który zostanie wniesiony do Spółki w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, został wytworzony we własnym zakresie przez spółkę kapitałową wnoszącą aport. Znak nie jest i do dnia aportu nie będzie ujęty w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych tej spółki. Prawo ochronne na znak towarowy zostało zarejestrowane w rejestrze znaków towarowych zgodnie z art. 149 ustawy o PWP.

Wartość otrzymanych przez Spółkę składników majątkowych w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie w całości przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego do Spółki może wiązać się z powstaniem dodatniej wartości firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy o p.d.o.p. Spółka będzie wykorzystywała Znak w swojej działalności gospodarczej w okresie dłuższym niż rok lub będzie pobierała opłaty licencyjne od podmiotu lub podmiotów korzystających ze Znaku w ramach prowadzonych przez te podmioty działalności gospodarczej na podstawie zawartej z nimi umowy licencyjnej.

Spółka została zawiązana w 2010 r. (akt założycielski został zawarty 17 grudnia 2010 r.; rejestracja Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym nastąpiła 27 grudnia 2011 r.) i ma rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy - rok ten zaczyna się 1 listopada (pierwszy rok podatkowy zaczął się w dniu podpisania aktu założycielskiego Spółki - 20 grudnia 2010 r.) i kończy się 31 października każdego kolejnego roku. Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej Znak nastąpi przed końcem wybranego przez Spółkę roku podatkowego, tj. przed dniem 31 października 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.

Czy w opisanej sytuacji Spółka, celem określenia właściwych skutków podatkowych planowanych działań w podatku dochodowym od osób prawnych w okresie do końca jej aktualnego roku podatkowego, tj. do dnia 31 października 2011 r., zobowiązana jest stosować przepisy ustawy o p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r....

2.

Czy Spółka będzie uprawniona do dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodu od wartości początkowej prawa do Znaku nabytego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa wniesionego do Spółki w formie wkładu niepieniężnego.

3.

Czy w opisanej sytuacji, jeśli nabycie aportu spowoduje powstanie dodatniej wartości firmy, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania dla celów amortyzacji podatkowej wartości Znaku otrzymanego w ramach wkładu niepieniężnego w oparciu o jego wartość rynkową wynikającą z wyceny dokonanej przez nienależnego rzeczoznawcę.

4.

Czy w opisanej sytuacji, jeśli nabycie aportu nie spowoduje powstania u Spółki dodatniej wartości firmy, Spółka będzie uprawniona do rozpoznania dla celów amortyzacji podatkowej wartości Znaku otrzymanego w ramach wkładu niepieniężnego w oparciu o jego wartość rynkową wynikającą z wyceny dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę i odpowiednio odzwierciedloną w wartości nominalnej udziałów wydanych w zamian za aport, jeżeli w skład aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa otrzymanego przez Spółkę nie będą wchodziły składniki majątkowe niebędące środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

5.

Czy w opisanej sytuacji Spółka będzie mogła rozpocząć amortyzację podatkową Znaku od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

6.

Czy w opisanej sytuacji przyjęcie przez Spółkę aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie objęte normą art. 2 pkt 6 lit. c) myślnik pierwszy ustawy o p.c.c. i nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) myślnik pierwszy ustawy o p.c.c., podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawa o p.c.c. nie definiuje samodzielnie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Należy jednak przyjąć, że definicja ta dla celów tej ustawy ma takie samo brzmienie jak definicja z ustawy o p.d.o.p. Jeśli zatem Spółka, w zamian za swoje udziały, otrzyma od innej spółki kapitałowej aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa, aport ten nie będzie u niej opodatkowany podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w pozostałej części za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z tym przepisem zwiększenie majątku może nastąpić zarówno w formie pieniężnej, jak i w formie aportu. Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie przesądzają o formie dokonania tego zwiększenia.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

a.

rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b.

siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

* przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

* udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka z o.o. jest w trakcie przygotowań do otrzymania w formie wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa innej spółki kapitałowej wraz ze znakiem towarowym/znakami towarowymi należącym do tej spółki (dalej: Znak). Zorganizowana część przedsiębiorstwa będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie wydzielona organizacyjnie i finansowo w ramach przedsiębiorstwa spółki dokonującej aportu. W jej skład wchodzić będą, m.in.: prawo ochronne do Znaku w rozumieniu ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 z późn. zm. - dalej: PWP), związane ze Znakiem prawo do pobierania opłaty licencyjnej z tytułu korzystania ze Znaku przez podmioty trzecie, środki trwałe, środki pieniężne związane z działalnością tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ramach aportu do Spółki zostaną przeniesione także zobowiązania wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy wskazać, iż implementowanie Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE skutkuje wyłączeniem z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle Dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie nie podlegającymi podatkowi kapitałowemu. Za działania restrukturyzacyjne zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 lit. a) Dyrektywy uznaje się przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją, pod warunkiem że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej.

Z treści art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spółki kapitałowej, biorąc pod uwagę uregulowania zawarte w Dyrektywie, należy stwierdzić, iż zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, które z organizacyjnego punktu widzenia stanowią jednostkę zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności.

Definicję "przedsiębiorstwa" zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.

oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2.

własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3.

prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4.

wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5.

koncesje, licencje i zezwolenia;

6.

patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7.

majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8.

tajemnice przedsiębiorstwa;

9.

księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 55-178; Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można również wywieść, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, o którym mowa w Kodeksie cywilnym, jeżeli jest to przedsiębiorstwo spółki kapitałowej, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą, zdolną do samodzielnej działalności można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej.

Jak wskazuje przepis art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu nie podlega wniesienie do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Należy zaznaczyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawartym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Należy jednak zauważyć, iż czynność wniesienia wkładu niepieniężnego jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jest konsekwencją zawarcia lub zmiany umowy spółki.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje jest zatem wprost określone jako czynność wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli zatem przedmiotem aportu do Spółki w zamian za jej udziały będzie istotnie zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako część aktywów i pasywów spółki kapitałowej, która z organizacyjnego punktu widzenia stanowi jednostkę gospodarczą zdolną do niezależnej, samodzielnej działalności, to czynność opisana we wniosku będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie powołanego wyżej art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, w powyższej sprawie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy nie można było go uznać w całości za prawidłowe, bowiem Wnioskodawca wskazał, iż dla ustalenia właściwej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy się odnieść do definicji zawartej w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w której to ustawie zdefiniowano pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W tym miejscu należy wyjaśnić, iż powołane przez Wnioskodawcę pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma zastosowanie tylko w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dlatego też powołanej definicji używanej na potrzeby ww. ustawy nie można utożsamiać i posługiwać się nią na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tej przyczyny stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl