IPPB2/436-232/11-4/MZ - Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki zawartej przez spółkę z o.o. z jednym ze swoich udziałowców.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2011 r. (data wpływu 28 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem na wezwanie z dnia 14 lipca 2011 r. Nr IPPB2/4236-232/11-2/MZ (data nadania 15 lipca 2011 r., data doręczenia 19 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki - jest prawidłowe.

W dniu 28 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 marca 2011 r. została sporządzona umowa pożyczki pomiędzy Spółką z o.o. a jej udziałowcem. Umowa pożyczki nie zmienia wysokości kapitału spółki i nie powoduje zmiany umowy spółki.

Pismem z dnia 14 lipca 2011 r. Nr IPPB2/436-232/11-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

* Wskazanie, czy Wnioskodawca z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego występuje we własnym imieniu, czy też w imieniu osoby trzeciej.

* A zatem, jeżeli Wnioskodawca występuje we własnym imieniu, wówczas należy:

* Uzupełnić stan faktyczny poprzez określenie, czy w powyższej sprawie Wnioskodawca występuje jako pożyczkodawca, czy pożyczkobiorca,

* Czy pożyczka została udzielona przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej,

* Sprecyzować pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym i zadanym pytaniem.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż:

* Zgodnie z wypełnionym formularzem ORD-IN i danymi zawartymi w punkcie "B" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowana przez członka zarządu L. W. zwraca się z prośbą o interpretację przepisów dotyczących wpłaty podatku od czynności cywilno prawnych.

* Spółka (wnioskodawca) zwraca się z prośbą, jako pożyczkobiorca.

* Pożyczka została udzielona przez jednego ze wspólników będącego jednocześnie członkiem zarządu "spółce z ograniczoną odpowiedzialnością".

* Pożyczka jest przeznaczona na bieżącą działalność Spółki i nie stanowi podniesienia jej kapitału.

* Wnioskodawca sprecyzował pytanie i przedstawił własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawcę interesuje, czy w tym przypadku mają zastosowanie przepisy z art. 9 pkt 10 "Zwalnia się od podatku następujące czynności: 11) umowy spółki: a) pożyczek udzielanych spółce przez wspólnika (akcjonariusza)".

Zdaniem Wnioskodawcy:

Nie należy dokonywać wpłaty podatku od pożyczki udzielonej przez wspólnika spółce. Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według Spółki pożyczka taka korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych i nie ma obowiązku składania deklaracji p.c.c.-3.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem to w tej materii należy odwołać się do znaczenia nadanego im w przepisach prawa cywilnego.

W myśl art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Stosownie do art. 1 ust. 4 ustawy, czynności cywilnoprawne - w tym umowy pożyczki podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:

Jednakże w ustawie przewidziano sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. Natomiast w przypadku, gdy umowy pożyczki nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy i zostaną udzielone przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej, wówczas znajduje zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się od podatku pożyczki udzielane przez wspólnika spółce kapitałowej. Przez spółkę kapitałową rozumie się zgodnie z art. 1a pkt 2 spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i uzupełnienia wynika, iż w dniu 25 marca 2011 r. została sporządzona umowa pożyczki pomiędzy Spółką z o.o. a jej udziałowcem. Umowa pożyczki nie zmienia wysokości kapitału spółki i nie powoduje zmiany umowy spółki. Spółka (wnioskodawca) zwraca się z prośbą, jako pożyczkobiorca. Pożyczka została udzielona przez jednego ze wspólników będącego jednocześnie członkiem zarządu "spółce z ograniczoną odpowiedzialnością".

Reasumując, należy stwierdzić, że jeżeli opisana we wniosku umowa pożyczki została objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas powyższa czynność była wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - w takiej sytuacji nie znalazł zastosowania art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy. Natomiast w sytuacji, gdy pożyczka była udzielona przez udziałowca spółce kapitałowej, ale nie została objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.