IPPB2/436-168/11-6/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2011 r. (data wpływu 16 maja 2011 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 10 lipca 2011 r. (data nadania 11 lipca 2011 r., data wpływu 14 lipca 2011 r.) na wezwanie z dnia 1 lipca 2011 r. Nr IPPB2/436-168/11-2/AF, Nr IPPB5/423-457/11-2/AJ oraz Nr IPPP1/443-770/11-2/JL (data doręczenia 5 lipca 2011 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 16 sierpnia 2011 r. (data nadania 16 sierpnia 2011 r., data doręczenia 18 sierpnia 2011 r.) na wezwanie z dnia 4 sierpnia 2011 r. Nr IPPB2/436-168/11-4/AF, Nr IPPB5/423-457/11-4/AJ oraz Nr IPPP1/443-770/11-4/JL o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieodpłatnego zniesienia współwłasności - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieodpłatnego zniesienia współwłasności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka wraz z osobą fizyczną jest od dwóch lat, współwłaścicielem czterech działek (współudział po 50%), które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy położone są w terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową o funkcji zagrodowej realizacji dodatkowych budynków mieszkalnych jednorodzinnych bez gwarancji standardu właściwego dla terenów zabudowy mieszkaniowej. Działki nie są zabudowane, nie pozostają w dzierżawie, nie są obciążone hipotekami lub innymi ograniczonymi prawami rzeczowymi.

Zamiarem współwłaścicieli działek jest zniesienie współwłasności w taki sposób, że spółka i osoba fizyczna byliby właścicielami, każdy dwóch działek w całości. Ponieważ wszystkie działki są położone obok siebie i mają taką samą wartość rynkową, zniesienie współwłasności odbywałoby się bez żadnych wzajemnych dopłat.

W związku z powyższym Spółka wniosła o wyjaśnienie, czy istnieje dla niej obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług VAT, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w sytuacji dokonania opisanej czynności prawnej.

Pismem z dnia 1 lipca 2011 r. Nr IPPB2/436-168/11-2/AF, Nr IPPB5/423-457/11-2/AJ oraz Nr IPPP1/443-770/11-2/JL (data doręczenia 5 lipca 2011 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania m.in. poprzez uzupełnienie braków formalnych wniosku oraz w zakresie podatku od czynności cywilnych o przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) adekwatnego do zadanego pytania.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie na druku ORD-IN z dnia 10 lipca 2011 r. (data nadania 11 lipca 2011 r., data wpływu 14 lipca 2011 r.) przesyłając w załączeniu odpis KRS oraz dokonując wpłaty stosownej opłaty.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż aktem notarialnym z dnia 7 lutego 2007 r. Wnioskodawca zakupił od osoby fizycznej 1/2 części nieruchomości położonej w P. stanowiącej działki 788/1, 788/2, 788/3, 788/4 oraz 789. Działki te zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy położone są na terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową o funkcji zagrodowej z dopuszczeniem realizacji dodatkowych budynków mieszalnych jednorodzinnych bez gwarancji standardu właściwego dla terenów zabudowy mieszkaniowej. Działki nie są zabudowane, nie pozostają w dzierżawie, nie są obciążone hipotekami lub innymi ograniczonymi prawami rzeczowymi.

Decyzją z dnia 31 sierpnia 2007 r. ww. działki zostały podzielone w taki sposób, że powstały działki 1005/1-13 przy czym działki 1005/1,2 i 11 zostały przeznaczone na drogi. W wyniku podziału Wnioskodawca stał się właścicielem 50% udziału w trzynastu działkach. W sierpniu 2009 r. i listopadzie 2009 r. Wnioskodawca (razem z drugim współwłaścicielem) sprzedał cztery działki o numerach 1005/4-7. Od transakcji sprzedaży zapłacono podatek dochodowy oraz VAT.

Wolą wierzyciela jest uporządkowanie stosunków pomiędzy współwłaścicielami tj. częściowo (dotyczy czterech) znieść współwłasność w pozostałych we współwłasności działkach w taki sposób, że zamiast posiadać 50% udziałów w czterech działkach (1005/8 i 9 oraz 1005/11 i 12) posiadałby 100% udziałów w dwóch z nich. Transakcja dokonana byłaby drogą nieodpłatnej zamiany udziałów we współwłasności co dawałoby Wnioskodawcy 100% udziałów w działkach 1005/9 oraz 1005/12. Wszystkie działki są położone obok siebie i mają taką samą wartość rynkową, zamiana - zniesienie współwłasności odbywałoby się beż żadnych wzajemnych dopłat.

Projekt treści aktu notarialnego

Umowa nieodpłatnego częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości.

§ 1. J. Jarosław P. oświadczył, że na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 kwietnia 1992 r. przysługuje Jemu udział do 1/2 (jednej drugiej) części nieruchomości położonej w P., o łącznej powierzchni 0,7998 ha, w skład której wchodzą między innymi działki nr 1005/8 (jeden tysiąc pięć łamane przez osiem), 1005/9 (jeden tysiąc pięć łamane przez dziewięć), nr 1005/12 (jeden tysiąc pięć łamane przez dwanaście) i nr 1005/13 (jeden tysiąc pięć łamane przez trzynaście), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą;

Pozostały udział we współwłasności do 1/2 (jednej drugiej) części tej nieruchomości przysługuje spółce pod firmą M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W.;

Działy III i IV wymienionej księgi wpisów nie zawierają;

Na potwierdzenie powyższego oświadczenia okazali odpis zwykły z księgi wieczystej przez Centralną Informację Ksiąg Wieczystych w dniu.... roku oraz powołał się na okazane przy akcie notarialnym sporządzonym w tutejszej kancelarii w dniu 20 sierpnia 2009 r., zarejestrowanym w Repertorium zaświadczenie wydane przez Wójta Gminy w dniu 14 sierpnia 2008 r., z którego wynikało m.in., że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy działki nr 1005/8, 1005/9, 1005/12 i 1005/13 położone są w terenie przeznaczonym pod zabudową mieszkaniową o funkcji zagrodowej z dopuszczeniem realizacji dodatkowych budynków mieszkalnych jednorodzinnych bez gwarancji standardu właściwego dla terenów zabudowy mieszkaniowej apis planu, a w przypadku zbycia ww. nieruchomości zostanie naliczona częściowa opłata planistyczna.

Nadto J. Jarosław P. i M. Jan P. oświadczyli, że:

działki nr 1005/8, 1005/9, 1005/12 i 1005/13 powstały z podziału działki nr 1005 o pow. 1,3203 ha zatwierdzonego ostateczną decyzją Wójta Gminy z dnia 31 sierpnia 2007 r., działki nie są zabudowane, opisane nieruchomości nie pozostają w dzierżawie, nieruchomości objęte ww. księgami wieczystymi nie są obciążone hipotekami, w tym przymusowymi, innymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, długami, w tym z tytułu podatku i prawnymi osób trzecich i nie ma żadnych ograniczeń w rozporządzaniu nimi, przysługujący Jeremiemu Jarosławowi P. udział we własności stanowi jego majątek osobisty, umowy majątkowej małżeńskiej nie zawierał.

§ 2. J. Jarosław P., działający w imieniu własnym oraz M. Jan P., działający jako Prezes Zarządu spółki pod firmą M. Sp. z o.o. z siedzibą w W. oświadczyli, że częściowo znoszą współwłasność opisanej w paragrafie pierwszym niezabudowanej nieruchomości położonej w P., objętej księgą wieczystą w ten sposób, że:

§ 3. Łączną wartość przedmiotu niniejszej umowy Stawający określili w kwocie 540.000 zł (pięćset czterdzieści tysięcy złotych), a zniesienia współwłasności dokonują bez wzajemnych dopłat.

§ 4. Wzajemne wydanie przedmiotu umowy w posiadanie już nastąpiło, zaś w dniu dzisiejszym przejdą na nabywców obowiązki, w tym podatki związane z nabyciem własności poszczególnych nieruchomości.

§ 5. Na podstawie tej umowy i załączonych dokumentów Strony wnoszą do Sądu Rejonowego Wydziału Ksiąg Wieczystych o:

Wnioskodawca sprecyzował również pytanie oraz własne stanowisko.

Pismem z dnia 4 sierpnia 2011 r. Nr IPPB2/436-168/11-4/AF, Nr IPPB5/423-457/11-4/AJ oraz Nr IPPP1/443-770/11-4/JL (data doręczenia 10 sierpnia 2011 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

* Przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do zadanych we wniosku pytań sformułowanego w sposób umożliwiający organowi podatkowemu jednoznaczną ocenę, czy ww. stanowisko jest prawidłowe czy też nie w odniesieniu do przedstawionych pytań (tzn. czy zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zaistnieniem opisanych we wniosku zdarzeń będzie on zobowiązany do zapłaty określonego podatku, czy też nie),

* Uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie, czy przy umowie zniesienia współwłasności wystąpią spłaty.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie pismem z dnia 16 sierpnia 2011 r. (data nadania 16 sierpnia 2011 r., data wpływu 18 sierpnia 2011 r.) wskazując, iż przedmiotowy wniosek dotyczy nieruchomości, która była współwłasnością łączną dwóch współwłaścicieli J. P. i Michała W. Wskutek działań tych współwłaścicieli nieruchomość została podzielona na 10 części. Współwłasność łączna pozostała bez zmian, czyli każda z części ma dwóch współwłaścicieli. Wnioskodawca kupując udziały od Michała W. wstąpił w jego miejsce jako 50%-wy współwłaściciel dziesięciu działek. Przedmiotowy wniosek dotyczy czterech z nich.

Zdaniem Wnioskodawcy od opisanej we wniosku transakcji:

* do zapłaty będzie podatek od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 pkt 1 ppkt a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,

* nie będzie podatku dochodowego od osób prawnych ponieważ nie będzie żadnych rozliczeń finansowych. Zamieniane działki (kiedyś stanowiące jedną całość) sąsiadują ze sobą, są tej samej wielkości i wartości. W planowej transakcji nie wystąpią żadne spłaty,

* nie będzie konieczności naliczenia i zapłaty podatku VAT ponieważ:

o przy zakupie udziałów przez Wnioskodawcę (zakup od osoby fizycznej) nie było podatku VAT, więc Wnioskodawca nie korzystał z żadnych odliczeń tego podatku,

o zamiana udziałów w nieruchomości nie jest dostawą towarów i usług,

o czynność zamiany (z uwagi na tożsamą wartość) jest dokonana nieodpłatnie.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy. W interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2010 r. (Nr ITPP2/443-80/IQ/AC0) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził: " (...) z przedstawionego zdarzenia przyszłego wnika, że po wystąpieniu ze spółki cywilnej jako współwłaściciel nieruchomości, wydzierżawiał ją Pan spółce, której wspólnikami są aktualnie Pana dwaj bracia. Planuje Pan w drodze umowy dokonać zniesienia współwłasności dwóch z czterech działek na rzecz brata, będącego nadal wspólnikiem spółki cywilnej. Dokonanie tej czynności ma na celu - jak Pan wskazał - uporządkowanie stosunków własnościowych pomiędzy braćmi i zrealizowanie w przyszłości inwestycji, która będzie przeznaczona na cele mieszkaniowe, na działce stanowiącej Pana wyłączną własność. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że jeżeli - jak wskazano we wniosku - zniesienie współwłasności działek nastąpi nieodpłatnie, przez co tut. organ rozumie brak zapłaty czy to w formie pieniężnej, czy też rzeczowej, a przy nabyciu tych działek nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to czynność ta nie będzie spełniał przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy, a zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy

Do zapłaty będzie podatek od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 pkt 1 ppkt a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Z treści art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika zatem zasada, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne tam wymienione. Czynności te stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obejmują również zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego uregulowaną w Dziale IV Księgi Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi Drugiej Kodeksu cywilnego - art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Natomiast stosownie do art. 212 § 1 Kodeksu jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Stosownie do art. 212 § 3 Kodeksu, jeżeli ustalone zostały dopłaty lub spłaty, sąd oznaczy termin i sposób ich uiszczenia, wysokość i termin uiszczenia odsetek, a w razie potrzeby także sposób ich zabezpieczenia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka wraz z osobą fizyczną jest od dwóch lat, współwłaścicielem czterech działek (współudział po 50%), które zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy położone są w terenie przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową o funkcji zagrodowej realizacji dodatkowych budynków mieszkalnych jednorodzinnych bez gwarancji standardu właściwego dla terenów zabudowy mieszkaniowej. Działki nie są zabudowane, nie pozostają w dzierżawie, nie są obciążone hipotekami lub innymi ograniczonymi prawami rzeczowymi. Zamiarem współwłaścicieli działek jest zniesienie współwłasności w taki sposób, że spółka i osoba fizyczna byliby właścicielami, każdy dwóch działek w całości. Wszystkie działki są położone obok siebie i mają taką samą wartość rynkową, zamiana - zniesienie współwłasności odbywałoby się beż żadnych wzajemnych dopłat.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż nieodpłatne zniesienie współwłasności nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy. Powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie wniosku w zakresie pytania Nr 4.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.