IPPB2/415-914/11-4/AK - Określenie skutków podatkowych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaży nieruchomości nabytej uprzednio w 2009 r.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 listopada 2011 r. (data wpływu 10 listopada 2011 r.) oraz piśmie z dnia 13 stycznia 2012 r. (data wpływu 18 listopada 2012 r.) uzupełniającym braki wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-914/11-2/AK z dnia 29 grudnia 2011 r. (data nadania 29 grudnia 2011 r., data doręczenia 10 stycznia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości nabytej w 2009 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 10 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości nabytej w 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dziadkowie Wnioskodawczyni byli właścicielami stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 72m#178; położonego w P. Dziadek zmarł 6 czerwca 2008 r. a spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego nabyła jego żona (a babcia Wnioskodawczyni) w całości. Babcia zmarła 12 lutego 2009 r. a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli syn i córka (mama Wnioskodawczyni) po 1/2 części. Jednakże spadkodawcy (czyli dziadek a potem babcia) w testamencie dokonywali zapisu, zobowiązującego spadkobierców do przeniesienia własności ww. mieszkania na rzecz Wnioskodawczyni. Wujek i mama Wnioskodawczyni w dniu 15 czerwca 2009 r. dokonali tego zapisu przenosząc nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni do jej majątku osobistego własność opisanego mieszkania. Ustalono wartość przedmiotu umowy na kwotę 405.000, 00 zł. Wszystkie stosowne oświadczenia zostały złożone do właściwego US w terminie. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w mieszkaniu tym zamieszkiwała i była tam zameldowana na pobyt stały od 2002 r. W październiku br. zbyła ww. nieruchomość za cenę 396.000, 00 zł.

Pismem z dnia 29 grudnia 2011 r. nr IPPB2/415-914/11-2/AK wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:

* wskazanie, czy interpretacja przepisów prawa podatkowego ma być udzielona w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też od podatku od spadków i darowizn. W złożonym wniosku zakreśliła Pani w części E. 2 poz. 58 - podatek od spadków i darowizn. Z zadanych we wniosku pytań wynika, iż intencją Wnioskodawczyni jest uzyskanie interpretacji z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dokonana wpłata odpowiada tylko jednemu stanowi faktycznemu. W związku z tym należy wskazać, z jakiego zakresu prawa podatkowego ma zostać wydana interpretacja indywidualna. Jeżeli Wnioskodawczyni chce uzyskać interpretację w zakresie dwóch podatków, zobowiązana jest do dokonania dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 18 stycznia 2012 r.).

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazał, iż jej intencją jest uzyskanie interpretacji z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy: co do zasady Wnioskodawczyni uważa, że obciąża ją podatek od dochodu ze sprzedaży mieszkania. Jednak w myśl ustawy, jeśli może wylegitymować się co najmniej 12 miesięcznym okresem zameldowania na pobyt stały w tym mieszkaniu, (także przed 5 czy 10 laty) to ma prawo skorzystać z całkowitego zwolnienia od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, do źródeł przychodów zalicza się m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że dziadkowie Wnioskodawczyni byli właścicielami stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 72m#178; położonego w Piasecznie. Dziadek zmarł 6 czerwca 2008 r. a spadek po nim na podstawie testamentu notarialnego nabyła jego żona (a babcia Wnioskodawczyni) w całości. Babcia zmarła 12 lutego 2009 r. a spadek po niej na podstawie ustawy nabyli syn i córka (mama Wnioskodawczyni) po 1/2 części. Jednakże spadkodawcy (czyli dziadek a potem babcia) w testamencie dokonywali zapisu, zobowiązującego spadkobierców do przeniesienia własności ww. mieszkania na rzecz Wnioskodawczyni. Wujek i mama Wnioskodawczyni w dniu 15 czerwca 2009 r. dokonali tego zapisu przenosząc nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni do jej majątku osobistego własność opisanego mieszkania. Ustalono wartość przedmiotu umowy na kwotę 405.000, 00 zł. Wszystkie stosowne oświadczenia zostały złożone do właściwego US w terminie. Wnioskodawczyni nadmienia, iż w mieszkaniu tym zamieszkiwała i była tam zameldowana na pobyt stały od 2002 r. W październiku 2011 r. zbyła ww. nieruchomość za cenę 396.000, 00 zł

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż spadek po zmarłym 2008 r. dziadku nabyła babcia Wnioskodawczyni, natomiast spadek po zmarłej w 2009 r. roku babci Wnioskodawczyni na podstawie ustawy nabyli syn i córka. Wujek i mama Wnioskodawczyni w dniu 15 czerwca 2009 r. wykonując wolę dziadków przenieśli nieodpłatnie na rzecz Wnioskodawczyni do jej majątku osobistego własność opisanego mieszkania.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z kolei nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni przedmiotową nieruchomość nabyła w 2009 r. a więc skutki podatkowe przedmiotowej transakcji należy rozpatrywać w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Zaznaczyć jednak należy, iż przepisy dotyczące podstawy opodatkowania i stawki podatku z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na dzień 31 grudnia 2008 r. obowiązują również po dniu 1 stycznia 2009 r. Nie uległ również zmianie sposób ustalania kosztów uzyskania przychodu oraz kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości. Ustawodawca zmieniając zasady opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości dokonał jedynie zmian w zakresie zwolnień przedmiotowych. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spowodowała zlikwidowanie tzw. ulgi meldunkowej i zastąpienie jej zwolnieniem z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, jeśli podatnik w ciągu dwóch lat przeznaczy uzyskane środki finansowe na inne cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Powyższy przepis ma zapobiec podwójnemu odliczaniu tych samych wydatków raz jako poniesionych faktycznie na podstawie faktur VAT a drugim razem jako pokrytych kredytem.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła w 2009 r. w wyniku wykonania woli dziadków będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Jednakże jeżeli Wnioskodawczyni przeznaczy uzyskany ze sprzedaży przychód na cele określone w art. 21 ust. 131, to przychód ten będzie mógł korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

W związku z powyższym błędne jest stanowisko Wnioskodawczyni, iż przysługuje jej prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej, z której mogą skorzystać podatnicy, którzy nabyli lub wybudowali nieruchomości w latach 2007-2008 r. i spełniają warunki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.