IPPB2/415-913/10-4/MG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2010 r. (data wpływu 8 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w spadku - jest:

* nieprawidłowe - w części dotyczącej ustalenia podstawy opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym nabytych w spadku oraz ustalenia momentu uznania za koszt uzyskania przychodów jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nabytych w spadku,

* prawidłowe - w części dotyczącej podleganiu opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym nabytych w spadku.

W dniu 8 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym ojcu nabyła Jednostki Uczestnictwa w Funduszu Inwestycyjnym Subfundusz L. Stabilny Wzrost oraz Subfundusz L. Dynamiczny Wzrost. Przedmiotowe Jednostki Uczestnictwa zostały odkupione przez P Sp. z o.o. w dniu 30 czerwca 2010 r. W tym dniu nastąpiła wypłata środków z tytułu tej transakcji na konto Wnioskodawczyni. Od zlecenia odkupienia Subfunduszu L. Stabilny Wzrost oraz Subfunduszu L. Dynamiczny Wzrost P Sp. z o.o. naliczyła podatek od zysków inwestycyjnych w kwocie zero zł, ponieważ uwzględniła w kosztach uzyskania przychodu koszt poniesiony na ich nabycie przez Uczestnika Funduszu, spadkodawcę w momencie ich zbycia przez Wnioskodawczynię.

Dnia 17 października 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała pismo od P Sp. z o.o., iż podatek od wypłaconych kwot został błędnie naliczony, gdyż w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni uwzględniono koszt poniesiony przez zmarłego Uczestnika Funduszu, spadkodawcę. P Sp. z o.o. zażądała w piśmie zwrotu niezapłaconego podatku. Zdaniem P Sp. z o.o. będącej płatnikiem podatku, poprzednie wyliczenie było błędne, zaś w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni można tylko uwzględnić bieżące opłaty manipulacyjne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiotowa interpretacja indywidualna została wydana w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do pytania Nr 1, 2 i 3 wniosku.

Wniosek w zakresie ustawy - Ordynacja podatkowa w odniesieniu do pytania Nr 4 został rozpatrzony odrębną interpretacją.

W zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania Nr 1.

Przychód uzyskany z odkupienia przez Proservice Jednostek Uczestnictwa w funduszu przez Wnioskodawczynię nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania Nr 2.

W przypadku odkupienia Jednostek Uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych przez P. Sp. z o.o. nabytych przez spadkobiercę, córkę spadkodawcy, podstawę opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym należy pomniejszyć o koszt nabycia jednostek uczestnictwa przez Uczestnika Funduszu, spadkodawcę, które będą stanowiły dla Wnioskodawczyni koszty uzyskania przychodu w momencie odkupienia ich przez P. Zatem pierwotne wyliczenie podatku przez P. Sp. z o.o., zgodnie z którym podatek nie wystąpił po uwzględnieniu tych kosztów, było prawidłowe.

Stanowisko Wnioskodawczyni do pytania Nr 3.

Jednostki Uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie wykupu lub umorzenia tych Jednostek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia podstawy opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym nabytych w spadku oraz ustalenia momentu uznania za koszt uzyskania przychodów jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nabytych w spadku, natomiast w części dotyczącej podleganiu opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym nabytych w spadku uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 omawianej ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych określone zostały w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego za przychodu z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Pojęcie funduszy kapitałowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 powołanej ustawy, w świetle którego, ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Na podstawie art. 83 ust. 3 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.) zdarzają się sytuacje, iż uczestnik Funduszu umiera, a posiadane przez niego jednostki uczestnictwa podlegają dziedziczeniu.

Zasady i terminy umarzania jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, umarzania albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych w tych funduszach lub w inny sposób unicestwiania tytułów udziału w funduszach kapitałowych określone są w statutach funduszy kapitałowych.

Statut Funduszu przewiduje, że w razie śmierci uczestnika funduszu posiadane przez niego jednostki uczestnictwa mogą zostać przeniesione na spadkobiercę, jeśli przedstawi on prawomocne postanowieniu sądu stwierdzające nabycie spadku. W takim przypadku dla spadkobiercy może zostać otwarty oddzielny rejestr uczestnika, na który zostaną przeniesione jednostki uczestnictwa posiadane przez zmarłego uczestnika (transfer spadkowy), lub spadkobierca może złożyć zlecenie odkupienia odziedziczonych jednostek uczestnictwa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że drodze spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawczyni nabyła jednostki uczestnictwa w subfunduszach funduszu inwestycyjnego. Przedmiotowe jednostki uczestnictwa w dniu 30 czerwca 2010 r. zostały odkupione przez Agenta Transferowego, będącego płatnikiem podatku dochodowego. Od przychodu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa Agent Transferowy nie naliczył zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ w kosztach uzyskania przychodów uwzględnił koszt poniesiony przez spadkodawcę na nabycie jednostek uczestnictwa. Wnioskodawczyni otrzymała pismo od Agenta Transferowego, w którym poinformowano, że podatek od wypłaconych kwot został błędnie naliczony, ponieważ w kosztach uzyskania przychodów uwzględniono koszt poniesiony przez zmarłego uczestnika funduszu, tj. spadkodawcę, natomiast w kosztach uzyskania przychodu Wnioskodawczyni można uwzględnić tylko bieżące opłaty manipulacyjne.

W myśl art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię jednostek uczestnictwa w funduszu kapitałowym jest dzień śmierci spadkodawcy.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Niemniej jednak, co wymaga podkreślenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy, podatkowi od spadków darowizn podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają jedynie przychody uzyskane w związku z nabyciem w drodze spadku jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego. Nie należy utożsamiać przychodu z tytułu nabycia spadku, z przychodem uzyskiwanym przez spadkobiercę z tytułu wykupu jednostek uczestnictwa, nabytych w spadku.

Należy zatem uznać, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatkowej i tym samym stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania Nr 1 wniosku jest prawidłowe.

Przechodząc do udzielenia odpowiedzi na pytanie Nr 2 wniosku organ podatkowy wskazuje, że zasady opodatkowania dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych reguluje art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Generalna zasada ustalania kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie natomiast do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z powołanych powyżej przepisów omawianej ustawy wynika, że wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, lecz dopiero w momencie odkupienia albo umorzenia jednostek uczestnictwa.

Jednakże należy zauważyć, że spadkobierca, który nabył jednostki uczestnictwa w drodze spadku nie poniósł wydatków na nabycie tych jednostek - wydatki te poniósł spadkodawca, a zatem po stronie spadkobiercy nie doszło do uszczuplenia majątku o kwotę stanowiącą równowartość nabytych jednostek uczestnictwa w funduszu.

Z uwagi na to, że prawo do uznania wydatków na zakup jednostek uczestnictwa, na mocy art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, aktywuje się w momencie powstania należności z tytułu sprzedaży jednostek uczestnictwa, tak więc spadkodawca nie zlecając sprzedaży jednostek uczestnictwa nie posiadał prawa do uznania ich podatkowo za koszt uzyskania przychodu. W konsekwencji wobec nie istnienia takiego prawa nie możne być ono przedmiotem sukcesji.

Należy wskazać, iż w przepisach podatkowych kwestię sukcesji praw i obowiązków spadkobierców regulują przepisy art. 97 - 105 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.). Śmierć osoby będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych powoduje określone konsekwencje, dla których przewidziane są szczególne formy postępowania.

Z regulacji zawartej w art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej dotyczącej sukcesji w zakresie prawa podatkowego, wynika że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Ich sukcesja jest możliwa jedynie na podstawie i w granicach przepisów Ordynacji podatkowej. Zarówno prawa i obowiązki, aby mogły być nabyte przez spadkobiercę, muszą nie tylko wynikać z przepisów prawa podatkowego, ale również przynależeć do konkretnej osoby w tym wypadku spadkodawcy. Na spadkobierców przechodzą tylko te obowiązki spadkodawcy, które miał on jako podatnik i tylko te, które są związane z realizacją obowiązków, wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Jednocześnie nie można mówić o sukcesji prawa, którego spadkodawca nie nabył. Wejście spadkobiercy na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej w prawa i obowiązki podatnika (spadkodawcy) - nie uzasadnia utożsamiania go z podatnikiem.

Organ podatkowy zauważa, iż w omawianym stanie faktycznym, zdarzeniem, którego zaistnienie konstytuuje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych jest uzyskanie przez Wnioskodawczynię przychodu z odkupienia jednostek uczestnictwa. Z tego zdarzenia wynika zobowiązanie podatkowe podatnika, na które składają się: podstawa opodatkowania - przychód uzyskany przez podatnika pomniejszony o koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika (wydatki faktycznie poniesione przez podatnika, w celu osiągnięcia przychodu, powiększone o koszty opłat manipulacyjnych pobranych przez fundusz, których ustawa nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodu) oraz stawka podatkowa.

Zatem przy ustalaniu dochodu z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa nabytych w drodze spadku Wnioskodawczyni nie może uwzględnić wydatków poniesionych przez spadkodawcę na ich nabycie, które zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodów, z uwagi na to, że wydatków tych spadkobierca nie poniósł.

Wartość odkupu stanowiąca przychód z tytułu udziału w funduszu kapitałowych będzie równocześnie dochodem do opodatkowania, w przypadku braku innych kosztów, o które przychód ten może zostać pomniejszony. W sytuacji poniesienia przez spadkobiercę dodatkowych wydatków związanych z odziedziczonymi jednostkami uczestnictwa, wydatki te mogą pomniejszyć uzyskany przychód. Do kosztów tych mogą zostać zaliczone poniesione przez spadkobiercę kwoty z tytułu realizacji zlecenia odkupienia, tj. opłaty manipulacyjne.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W związku z powyższym, ustosunkowując się do stanowiska Wnioskodawczyni do pytania Nr 2 stwierdzić należy, że w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym ojcu, przy ustalaniu podstawy opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód w momencie odkupienia przedmiotowych jednostek uczestnictwa nie powinien zostać pomniejszony o wydatki na nabycie odkupionych jednostek, poniesione przez spadkodawcę, ponieważ Wnioskodawczyni wydatków tych nie poniosła.

Tym samym nie można potwierdzić słuszności stanowiska Wnioskodawczyni odnośnie tego pytania, iż pierwotne wyliczenie podatku przez Agenta Transferowego było prawidłowe.

Oceniając w następnej kolejności stanowisko Wnioskodawczyni odnoszące się do pytania Nr 3, dotyczącego momentu uznania za koszt uzyskania przychodu jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, organ podatkowy, kierując się wykładnia powołanego powyżej przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgadza się z twierdzeniem Wnioskodawczyni, iż jednostki uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w momencie wykupu lub umorzenia tych jednostek. Jednakże z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni nie poniosła wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa, ponieważ jednostki te nabyła nieodpłatnie w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, a także na to, iż w niniejszej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa regulujące kwestię sukcesji praw i obowiązków spadkobierców, osiągnięty przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa, tj. w momencie realizacji zlecenia odkupienia nie może być pomniejszony o wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa poniesione przez spadkodawcę, bowiem wydatki te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w momencie odkupienia jednostek nabytych w spadku.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, iż:

* przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w drodze spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatkowej,

* w przypadku odkupienia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym ojcu, przy ustalaniu podstawy opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, osiągnięty przychód w momencie odkupienia przedmiotowych jednostek uczestnictwa nie powinien zostać pomniejszony o wydatki na nabycie odkupionych jednostek, poniesione przez spadkodawcę, ponieważ Wnioskodawczyni wydatków tych nie poniosła,

* z uwagi na to, że Wnioskodawczyni, nie poniosła wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa, ponieważ jednostki te nabyła nieodpłatnie w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu, a także na to, iż w niniejszej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy ustawy - Ordynacja podatkowa regulujące kwestię sukcesji praw i obowiązków spadkobierców, osiągnięty przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa, tj. w momencie realizacji zlecenia odkupienia nie może być pomniejszony o wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa poniesione przez spadkodawcę, bowiem wydatki te nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w momencie odkupienia jednostek nabytych w spadku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.