IPPB2/415-90/12-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2012 r. (data wpływu 27 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 27 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pan Zygmunt W. wraz z żoną Teresą W. 21 kwietnia 1995 r. przekształcił spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w budynku przy ulicy J. w S. na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Następnie umową z dnia 27 marca 2009 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu opisanego wyżej zostało przekształcone w odrębną własność lokalu wraz z nabyciem prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w dniu 29 grudnia 2011 r. małżonkowie Zygmunt i Teresa W. zbyli odrębną własność lokalu mieszkalnego przy ul. J. w S. wraz z udziałem w gruncie. Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu nastąpiła w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbycia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem w gruncie w dniu 29 grudnia 2011 r. powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, czy też transakcja ta jest zwolniona z obowiązku zapłaty tego podatku z uwagi na to, że ustanowienie odrębnej własności lokalu nie miało formy nabycia prawa do lokalu wraz z udziałem w gruncie, a jedynie było wynikiem przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które to prawo małżonkowie W. nabyli w dniu 21 kwietnia 1995 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do stanu faktycznego opisanego wyżej nie powstaje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem w dniu 29 grudnia 2011 r. odrębnej własności lokalu, ponieważ od daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, tj. od dnia 21 kwietnia 1995 r. upłynęło więcej niż 5 lat. Podstawowym i jedynym tytułem prawnym małżonków W. do lokalu mieszkalnego przy ul. J. w S. była decyzja spółdzielni mieszkaniowej przyznająca spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu wydana w dniu 21 kwietnia 1995 r. Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu zawarta w dniu 27 marca 2009 r. nie może być zakwalifikowana jako umowa nabycia po raz kolejny tego samego lokalu wraz z udziałem w gruncie, a stanowiła jedynie zmianę w formie korzystania z nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Zgodnie z przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanem faktycznym w dniu 21 kwietnia 1995 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, natomiast w dniu 27 marca 2009 r. aktem notarialnym ustanowiona została na rzecz Wnioskodawcy i jego małżonki odrębna własność tego lokalu wraz z nabyciem prawa do udziału we współużytkowaniu wieczystym gruntu. W dniu 29 grudnia 2011 r. dokonano sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z udziałem we współużytkowaniu wieczystym gruntu.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej Kodeksu Cywilnego "Własność i inne prawa rzeczowe". Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.), nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu mieszkalnego jak i udziału we współużytkowaniu wieczystym gruntu związanego z przedmiotowym lokalem za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5 - letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu.

Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość nastąpiło w 1995 r., w dacie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zatem w przedmiotowej sprawie sprzedaż w 2011 r. przez Wnioskodawcę i jego małżonkę lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, jak i udziału we współużytkowaniu wieczystym gruntu związanego z przedmiotowym lokalem nie stanowi dla Wnioskodawcy źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego, ani od przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, ani od sprzedaży związanego z tym lokalem udziału we współużytkowaniu wieczystym gruntu.

Nadto, mając na uwadze, iż wskazana we wniosku nieruchomość stanowiła wspólną własność Wnioskodawcy i jego małżonki, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niniejszej interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Panu, jako Wnioskodawcy.

Natomiast małżonka, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna indywidualnie wystąpić z wnioskiem o jej wydanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.