IPPB2/415-861/10-4/AS - Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 6 września 2010 r. (data wpływu 7 września 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) złożonym na wezwanie z dnia 28 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 7 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 28 października 2010 r. na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie wskazania, czy otrzymany bez spłat i dopłat udział (#189; część) w nieruchomości położonej w miejscowości Stanisławów Pierwszy w wyniku działu spadku dokonanego w 2007 r., jest równy udziałowi nabytemu w spadku w 2005 r. (#8531; części masy spadkowej), w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie, tj. pismem z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 listopada 2005 r. zgodnie z art. 925 Kodeksu Cywilnego spadek został otwarty. W dniu 3 lipca 2006 r. podatnik nabył spadek prawomocnym postanowieniem Sądu w części 1/3 spadku. Dział spadku nastąpił 19 grudnia 2007 r. poprzez umowę sporządzoną przez notariusza bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców.

W skład spadku wchodziły:

Z czego Podatnik otrzymał bez spłat i dopłat #189; nieruchomości położonej w gminie N.

W dniu 14 kwietnia 2010 r. nieruchomość nabyta w drodze spadku została sprzedana.

W piśmie z dnia 9 listopada 2010 r. (data wpływu 15 listopada 2010 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 28 października 2010 r. Wnioskodawca oświadczył, iż nabyta nieruchomość położona w gminie N. w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału jaki nabył pierwotnie w masie spadkowej.

Połowa nieruchomości nabyta w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Nabyty udział nie przekroczył udziału nabytego w masie spadkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości, której nabycie nastąpiło w drodze spadku jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r., jeśli nabycie spadku nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy, tj. 25 listopada 2005 r., a dział spadku został dokonany na podstawie aktu notarialnego z dnia 19 grudnia 2007 r. bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia "nabycie w drodze spadku". Wnioskodawca uważa zatem, że w tym zakresie należy odnieść się do przepisów Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z art. 924 spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stwierdzenie nabycia spadku przez spadkobiercę następuje w drodze postanowienia Sądu zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu Cywilnego.

W przedstawionym stanie faktycznym spadkodawca zmarł 25 listopada 2005 r. w związku z tym nabycie spadku nastąpiło zgodnie z art. 924 oraz art. 925 Kodeksu Cywilnego w tym dniu.

W dniu 3 lipca 2006 r. prawomocnym postanowieniem Sądu zostało potwierdzone nabycie spadku.

W związku z tym, iż w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca użył sformułowania "nabycie w drodze spadku" należy uznać, że właśnie w momencie wskazanym przez przepisy Kodeksu Cywilnego nastąpiło owo nabycie.

W przypadku dziedziczenia spadku przez kilku Spadkobierców, każdy z nich w chwili otwarcia spadku nabywa określony ułamkowo udział spadkowy, a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem zostają przyznane poszczególnym spadkobiercom, następuje konkretyzacja masy spadkowej, co czyni dział spadku czynnością wtórną do nabycia spadku, ponieważ nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku bez wcześniejszego nabycia spadku.

Zdaniem Wnioskodawcy datą nabycia spadku jest data otwarcia spadku, czyli 25 listopada 2005 r. w związku z tym dochód ze sprzedaży wymienionej nieruchomości jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r..

Potwierdzeniem takiego rozumowania mogą być wyroki Sądów Administracyjnych: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 8 listopada 2007 r. sygn. akt III SA/Wa 839/07; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 października 2008 r. sygn. akt III SA/Wa 982/2008; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 6 maja 2009 r. sygn. akt I SA/Po 327/09 oraz interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek z dnia 24 lipca 2007 r. Nr 1437/ZDF/423/103/07/LJ.

Wykazana interpretacja oraz wyroki Sądów Administracyjnych stanowiły jedynie oparcie w ustaleniu własnego stanowiska Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 ustawy), przy czym sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek, jednakże z ważnych powodów może być ograniczony do części spadku (art. 1038 § 1).

Dział spadku polega na dokonaniu podziału rzeczy wspólnej należącej do wszystkich współwłaścicieli, ponieważ współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. W rezultacie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabyta w całości w wyniku podziału jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 listopada 2005 r. zgodnie z art. 925 Kodeksu Cywilnego spadek został otwarty. W dniu 3 lipca 2006 r. podatnik nabył spadek prawomocnym postanowieniem Sądu w części 1/3 spadku. Dział spadku nastąpił 19 grudnia 2007 r. poprzez umowę sporządzoną przez notariusza bez spłat i dopłat dla poszczególnych spadkobierców. Ze spadku Podatnik otrzymał bez spłat i dopłat #189; nieruchomości położonej w gminie Nieporęt. Nabyta nieruchomość położona w gminie Nieporęt w wyniku działu spadku nie przekroczyła udziału, jaki nabył pierwotnie w masie spadkowej. Połowa nieruchomości nabyta w wyniku działu spadku mieści się w wartości udziału przysługującemu Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. W dniu 14 kwietnia 2010 r. nieruchomość nabyta w drodze spadku została sprzedana.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji nabycie udziału #189; nieruchomości nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w 2005 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego uznać należy, iż jeśli w istocie udział Wnioskodawcy w masie spadkowej w wyniku działu spadku nie uległ powiększeniu, tj. nie przekroczył udziału nabytego w spadku w 2005 r., tym samym nie doszło w tym momencie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wartość otrzymanej #189; części nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Co za tym idzie przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej #189; części nieruchomości korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego, wyroków WSA wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.