IPPB2/415-796/14-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2014 r. (data wpływu 13 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu straty powstałej w wyniku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu straty powstałej w wyniku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych.

We wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.

W styczniu 2013 r. Wnioskodawca zgłosił do umorzenia 12 certyfikatów funduszu inwestycyjnego. Cena wykupu certyfikatu była niższa o ponad 1000 zł od ceny nabycia. Transakcję zrealizowano przez Biuro Maklerskie, w którym prowadzony jest rachunek inwestycyjny. W marcu 2014 r. Wnioskodawca zwrócił się do Biura Maklerskiego z prośbą o wystawienie PIT-8C dokumentującego poniesioną stratę. Wnioskodawca uzyskał odpowiedź, iż w przypadku umorzeń certyfikatów, zgodnie z wytycznymi Izby Skarbowej nie wydaje się tego typu dokumentu. W czerwcu 2014 r. Wnioskodawca umorzył 2 certyfikaty. Z tytułu uzyskanego dochodu potrącono Wnioskodawcy jednak 237 zł podatku dochodowego. Odmowa wydania PIT-8C pozbawia podatnika możliwości odliczenia wcześniej poniesionej straty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy Biuro Maklerskie prowadzące rachunek inwestycyjny klienta jest zobowiązanie do dokumentowania wszystkich przeprowadzonych operacji finansowych w postaci PIT-8C.

2. Czy dokumentacja w postaci PIT-8C dotyczy jedynie operacji finansowych zakończonych dochodem, czy obejmuje również zdarzenia zakończone stratą.

3. Czy obowiązujące w tym zakresie przepisy Ordynacji Podatkowej dotyczą również operacji finansowych prowadzonych w ramach funduszy inwestycyjnych.

4. Czy dochód uzyskany w wyniku umorzenia certyfikatów inwestycyjnych podlega opodatkowaniu na równi z operacjami prowadzonymi bezpośrednio na giełdzie.

5. Czy strata powstała w wyniku umorzenia certyfikatów umożliwia jej odliczenie od dochodu uzyskanego przy ich umorzeniu.

6. Czy odmowa wydania PIT-8C w przypadku poniesienia straty w wyniku umorzenia certyfikatu funduszu inwestycyjnego narusza obowiązujące przepisy prawne - Ordynację Podatkową.

Niniejsza interpretacja odnosi się do pytania oznaczonego we wniosku nr 5. W odniesieniu do pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Wydaje się oczywistym, że bez względu na efekt operacji finansowej wszystkie działania powinny podlegać tym samym regułom. A za tym zgodnie z opinią Wnioskodawcy i logiką rozumowania odpowiedź na postawione pytanie powinna być następująca: tak.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 5a pkt 14 ww. ustawy przez pojęcie fundusze kapitałowe rozumie się fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody uzyskane z tytułu udziału w funduszach kapitałowych podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle ww. przepisu od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. Stosownie do treści do art. 30a ust. 5 ww. ustawy, dochodu, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 5, nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

Dochodów (przychodów) z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o czym stanowi art. 30a ust. 7 powoływanej ustawy.

Pobór podatku od dochodów uzyskanych z udziału w funduszach kapitałowych określony został w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Z treści ww. przepisu wynika, że pobór podatku odbywa się za pośrednictwem płatnika.

Regulacja prawna dotycząca rozliczania strat została zawarta w art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Doprecyzowanie ww. przepisu znajduje się w art. 9 ust. 6, zgodnie z którym przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, iż skoro stratę można rozliczyć wyłącznie w ramach tego samego źródła przychodów, a przepis art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje możliwości odliczenia jako straty ze źródeł kapitałowych, straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, to brak jest podstaw do rozliczania straty wskazanej we wniosku.

Reasumując, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do rozliczenia straty poniesionej z tytułu udziału w funduszach inwestycyjnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.