IPPB2/415-78/08-2/IŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2008 r. (data wpływu 16 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania wynagrodzeń z tytułu realizacji projektu w ramach programu I III C, finansowanego przez Unię Europejską - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania wynagrodzeń z tytułu realizacji projektu w ramach programu I III C, finansowanego przez Unię Europejską.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Fundacja X w L jest partnerem w projekcie Unii Europejskiej I III C.

Liderem projektu jest ukraiński podmiot.

W ramach partnerskiej umowy lider projektu przekazał na odrębne konto założone przez X dla celów projektu środki na realizację ustalonych w umowie zadań.

Środki przyjmowane w ramach projektu mają służyć pokryciu kosztów biurowych, kosztów podróży oraz wynagrodzeń.

Według interpretacji lidera projektu X nie może pokryć z tych środków podatku dochodowego, ponieważ są to środki pomocowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy polski podmiot (Fundacja X) przy wypłacaniu wynagrodzeń z dotacji Unii Europejskiej T, skierowanej do podmiotu u powinien pokryć z tych środków także podatek dochodowy.

Zdaniem Wnioskodawcy są to środki pomocowe UE dla U. U podmiot w ramach umowy przekazał środki na konkretny cel zgodnie z umową (G C -.......) - stąd wynagrodzenia za prace w tym projekcie nie objęte są podatkiem dochodowym RP.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

W świetle ww. przepisu dochody podatników korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki:

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Fundacja X jest partnerem w projekcie Unii Europejskiej I II C. Zarówno projekt, jak pomoc Unii Europejskiej odnoszą się do podmiotu ukraińskiego.

W związku z przystąpieniem nowych państw do Unii Europejskiej uruchomiono programy mające na celu spójność obszarów przygranicznych Unii i nowych sąsiadów na wschodzie oraz południu. Programy te nazwano Programami Sąsiedztwa. Jest to inicjatywa Wspólnotowa mająca na celu wspieranie współpracy przygranicznej zarówno na zewnętrznych, jak i wewnętrznych granicach Unii Europejskiej. Programy te są finansowane przez kraje członkowskie oraz Unię Europejską w formie dopłat bezzwrotnych za pośrednictwem Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Z uwagi na fakt, iż środki Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego ze względów formalnych i proceduralnych przeznaczone są wyłącznie dla krajów Unii Europejskiej, wsparcie w ramach programów na obszarze krajów poza Wspólnotą odbywa się między innymi przy pomocy funduszu T (T A for C of the I S).

T jest to wspólnotowy program pomocy dla byłych republik radzieckich i M - z wyłączeniem L, Ł i E. Fundusz ten przeznaczony jest między innymi dla F R, B, U i M. Program S jest finansowany po stronie polskiej i litewskiej z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR), zaś po stronie r., u i b ze środków programu T. Fundusze te są zarządzane odmiennie niż fundusze strukturalne na terenie Unii Europejskiej. Instytucją Kontraktującą jest Delegacja Komisji Europejskiej na U, M i B.

Środki finansowe przeznaczone na finansowanie programu pochodzą z Unii Europejskiej. W przypadku projektów finansowanych z T strona wnioskująca, znajdująca się po zewnętrznej granicy Unii Europejskiej - w przedmiotowej sprawie jest to podmiot u - podpisuje Porozumienie Finansowe z Komisją Europejską, a po otrzymaniu środków finansowych dokonuje ich podziału na poszczególne jednostki.

Projekty lub części projektów finansowane z T są dotowane w formie grantów. Instytucja Kontraktująca, tj. Przedstawicielstwo KE podpisuje z wnioskodawcą umowę grantową, w której określone zostaje dokładnie, na co mają być przeznaczone przekazane sumy dotacji.

Na potrzeby Programu wprowadzono następujące pojęcia:

* Partner Wiodący - jest tożsamy z wnioskodawcą. Jest on odpowiedzialny za przeprowadzenie całego Projektu, koordynację działań między partnerami oraz osiąganie konkretnych produktów i rezultatów Projektu;

* Główny Partner Finansowy - jest on odpowiedzialny za rozliczenie dofinansowania. Podpisuje umowę o dofinansowanie Projektu;

* Partnerzy (inni) - realizują zadania i składają sprawozdania Głównemu Partnerowi Wiodącemu oraz otrzymują za jego pośrednictwem dofinansowania.

W przypadku projektów lub części projektu, współfinansowanej z programu T, Główny Partner Finansowy przekazuje każdemu z partnerów odpowiedni do ich wydatków procent zaliczki płatności pośredniej i płatności końcowej.

Z analizy sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że beneficjentem projektu, do którego skierowana jest bezzwrotna pomoc jest podmiot ukraiński. Projekt będzie realizowany przez partnerów związanych umową partnerską, w tym przez Fundację X. Fundacja posiada wyodrębnione konto, na które Lider projektu przekazuje środki na realizację zadań ustalonych w umowie, tj. G C - E A........ Środki przyjmowane w ramach realizacji projektu mają służyć Fundacji na pokrycie kosztów biurowych, kosztów podróży oraz wynagrodzeń.

Jednocześnie wskazać należy, iż powołany na wstępie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza przedmiotowo-podmiotowe przesłanki zwolnienia (pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowego z tych źródeł). Przy czym dotacje te powinny być przyznane na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Kolejnym warunkiem do zwolnienia jest to, aby beneficjent środków był bezpośrednim wykonawcą celu projektu. W przedstawionej we wniosku sytuacji faktycznym beneficjentem jest podmiot ukraiński. Fundacja natomiast otrzymuje dofinansowanie od innego partnera, nie od Komisji Europejskiej.

Podsumowując, należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy dotacja jest kierowana do instytucji znajdującej się poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (beneficjentem jest inna instytucja, nie Fundacja) nie jest spełnione kryterium pochodzenia środków pieniężnych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego wynagrodzenia osób realizujących cel Projektu, dotowanego z funduszu T, nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.