IPPB2/415-766/10-2/MK - Obowiązki spółki z o.o. jako płatnika z tytułu finansowania kosztów udziału w spotkaniach związkowych pracowników spółki i osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2010 r. (data wpływu 7 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z finansowaniem kosztów indywidualnych i ogólnych związanych z udziałem w spotkaniach związkowych, członków organizacji związków zawodowych będących jednocześnie pracownikami Wnioskodawcy i kolektorami fizycznymi zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia - jest prawidłowe.

W dniu 7 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z finansowaniem kosztów indywidualnych i ogólnych związanych z udziałem w spotkaniach związkowych, członków organizacji związków zawodowych będących jednocześnie pracownikami Wnioskodawcy i kolektorami fizycznymi zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. (Spółka) prowadzi swoją działalność przy pomocy m.in. osób fizycznych, z którymi ma zawarte umowy zlecenia (kolektorzy fizyczni) oraz osob, które świadczą na rzecz Spółki pracę w oparciu o stosunek pracy. Spółka kwalifikuje przychody uzyskiwane przez kolektorów fizycznych do źródeł przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przewidzianej w art. 13 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. Na podstawie art. 41 u.p.d.o.f. Spółka - jako płatnik - oblicza, pobiera i wpłaca na konto urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanego kolektorom fizycznym wynagrodzenia.

W Spółce działa kilka organizacji związkowych reprezentujących interesy pracowników, emerytów, a także korektorów fizycznych. Organizacje związkowe funkcjonują w oparciu o przepisy ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o związkach zawodowych (tekst jedn. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 854 z późn. zm.). Relacje pomiędzy Spółką a organizacjami związkowymi uregulowane zostały w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy (zwany dalej ZUZP) zawartym pomiędzy tymi stronami na mocy przepisów Działu Jedenastego ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm. zwana dalej k.p.).

W ZUZP nałożone zostało na Spółkę m.in. następujące zobowiązanie:

" § 59.

Postanowieniami ZUZP objęci są - obok pracowników - również kolektorzy fizyczni. Możliwość rozszerzenia stosowania ZUZP do osób świadczących pracę na innej podstawie niż stosunek pracy wynika wprost z art. 239 § 2 k.p.

Spółka ustala rokrocznie kwotę jaką przeznacza na pokrywanie kosztów funkcjonowania działających u niej organizacji związkowych (tzw. preliminarz). Z kwoty określonej w preliminarzu Spółka dokonuje płatności za zakup towarów i usług, z których faktycznie korzystają organizacje związkowe w ten sposób, że z pieniędzy tych pokrywane są m.in. koszty udziału w spotkaniach związkowych członków tych organizacji będących kolektorami fizycznymi albo pracownikami Spółki.

Zdarza się ze członkowie organizacji związkowych będący pracownikami albo kolektorami fizycznymi uczestniczą w spotkaniach związkowych mających na celu realizację celów statutowych tych organizacji. Z uczestnictwem w tych spotkaniach wiążą się pewne koszty, które można podzielić na tzw. koszty indywidualne udziału członka związku zawodowego w spotkaniu oraz tzw. koszty ogólne organizacji spotkań związkowych. Do kosztów indywidualnych zaliczyć można m.in. koszty podróży (dojazdu), wyżywienia, noclegu ewentualnie diety przyznanej członkowi organizacji związkowej. Z kolei za przykład kosztów ogólnych mogą posłużyć wydatki na wynajem sali catering i inne tego typu koszty, których nie sposób przypisać do konkretnego uczestnika spotkania związkowego.

Należy podkreślić, że Spółka nie dolicza do przychodów pracowników wartości kosztów indywidualnych oraz kosztów ogólnych, Spółka uzyskała potwierdzenie prawidłowości stosowanej praktyki w tym zakresie w wydanej jej interpretacji indywidualnej z dnia 30.06. 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

W opinii Spółki pokrywanie przez nią kosztów indywidualnych związanych z udziałem w spotkaniach związkowych członków organizacji związkowych będących kolektorami fizycznymi nie rodzi po ich stronie przychodu z tytułu działalności wykonywanej osobiście. Tym samym Spółka - jako płatnik - nie uwzględnia tych wydatków przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przemawiają za tym następujące argumenty.

Spółka pokrywa koszty indywidualne, gdyż ciąży na niej w tym zakresie prawny obowiązek. Wynika to stąd, że na mocy art. 240 § 1 pkt 2 k.p., ZUZP określa wzajemne zobowiązania stron tego układu. Spółka przyjęła na siebie obowiązek pokrywania kosztów "przejazdów i pobytu członków organizacji związkowych, wypełniających zadania statutowe", do których bez wątpienia należą koszty indywidualne wymienione w części wniosku zawierającej opis stanu faktycznego. Realizacja przez Spółkę obowiązku, który ma swoje umocowanie w ustawie i ZUZP nie może prowadzić do powstania przychodu po stronie członków organizacji związkowych.

Można w tym miejscu posłużyć się pewną analogią do omawianej sytuacji, jaka występuje przy pokrywaniu przez pracodawcę kosztów badań lekarskich nad pracownikiem, do których ponoszenia zobowiązany jest pracodawca - art. 229 § 6 k.p. Tak jak nie może być wątpliwości, że pokrycie przez pracodawcę kosztów badań lekarskich określonych w art. 229 § 6 k.p. nie kreuje przychodu po stronie pracowników objętych tymi badaniami, tak samo pokrywanie przez Spółkę kosztów indywidualnych związanych z uczestnictwem członków organizacji związkowych będących kolektorami fizycznymi w spotkaniach związkowych (działalność statutowa) nie może rodzić powstania u tych członków przychodu z działalności wykonywanej osobiście. Ponosząc koszty indywidualne Spółka realizuje tylko spoczywający na niej obowiązek wynikający z art. 240 § 1 pkt 2 k.p. w zw. z § 59 ZUZP. Koszty indywidualne nie są ponoszone więc na zasadzie dobrowolności przez Spółkę.

Zwrócić także należy uwagę na fakt, że poniesienie kosztu indywidualnego ma na celu sfinansowanie prowadzonej przez związki zawodowe działalności statutowej. Spółka nie ponosi więc ww. kategorii kosztów w ramach łączącego ją stosunku prawnego z kolektorem fizycznym, lecz w związku z realizacją przez nią zobowiązania określonego w ZUZP-ie względem organizacji związkowej. Także i z tej perspektywy nie może być mowy o powstaniu u członka organizacji związkowej przychodu. Członek związku zawodowego nie otrzymuje bowiem świadczenia, które może zostać spożytkowane na jego cele osobiste, a jedynie świadczenie, które wiąże się z wykonywaniem funkcji jaką piastuje w strukturze związku zawodowego.

Stąd też, skoro poniesienie przez Spółkę kosztu indywidualnego nie rodzi powstania przychodu po stronie członka organizacji związkowej będącego kolektorem fizycznym, to automatycznie wydatki te nie wpłyną na wysokość zaliczek pobieranych przez Spółkę od wynagrodzenia wypłacanego takiej osobie.

Dodatkowo, należy mieć na uwadze interpretację, jaka została wydana Spółce w dniu 30 czerwca 2010 r. Jeżeli bowiem w interpretacji tej Minister Finansów potwierdził, że ponoszenie przez Spółkę kosztów indywidualnych związanych z udziałem pracowników będących członkami związków zawodowych w spotkaniach związkowych nie powoduje powstania u nich przychodów ze stosunku pracy, to tym bardziej nie może być mowy o powstaniu przychodu po stronie kolektora fizycznego z tego tytułu. Wynika to stąd, że co do zasady wszelkie świadczenia pracodawcy, z których w jakikolwiek sposób korzysta pracownik zaliczane są na mocy art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. do przychodów pracownika ze stosunku pracy. Przyjęcie (jak to uczynił Minister Finansów oraz Spółka), że przychód pracowniczy nie powstaje w omawianym przypadku jest równoznaczne z akceptacją stanowiska, zgodnie z którym pracodawca nie spełnia na rzecz pracownika żadnego świadczenia w związku z ponoszeniem kosztów indywidualnych. Tym bardziej więc nie może dojść do uzyskania przychodu po stronie kolektora fizycznego w wyniku pokrywania przez Spółkę kosztów indywidualnych jego udziału w spotkaniach.

W świetle poczynionych wyżej uwag za prawidłowe należy w opinii Spółki przyjąć stanowisko, w myśl którego nie powstanie po stronie Spółki obowiązek doliczania do przychodów kolektorów fizycznych wartości poniesionych przez Spółkę kosztów indywidualnych. Ponoszenie tychże kosztów nie wpłynie na wysokość zaliczek odprowadzanych przez Spółkę działającą w charakterze płatnika w stosunku do wypłacanych kolektorom fizycznym kwot.

Ad 2.

W opinii Spółki pokrywanie przez nią kosztów ogólnych, związanych z udziałem w spotkaniach związkowych członków organizacji związkowych będących jednocześnie kolektorami fizycznymi, nie rodzi po ich stronie przychodu z działalności wykonywanej osobiście. Tym samym Spółka - jako płatnik - nie uwzględnia tych wydatków przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przemawiają za tym następujące argumenty.

Przede wszystkim będą miały tutaj odpowiednie zastosowanie uwagi poczynione przy prezentacji stanowiska Spółki dotyczącego odpowiedzi na pierwsze pytanie. Wykluczenie możliwości przypisania kolektorowi fizycznemu przychodu z działalności wykonywanej osobiście z tytułu pokrycia kosztów indywidualnych oznacza, że tym bardziej pokrycie kosztów ogólnych nie powinno rodzić dla tych osób przychodu z tego źródła.

Dodatkowo trzeba zauważyć, że omawiana kategoria kosztów charakteryzuje się tym, że nie można ich wartości przyporządkować konkretnemu członkowi organizacji związkowej. Przykładowo, wynajem sali na potrzeby spotkania członków organizacji związkowych przyczynia się do poniesienia przez Spółkę kosztu, którego wysokość jest pewną wartością stałą niezależną od liczby uczestniczących w spotkaniu osób. Dlatego nie można przypisać konkretnej osobie przychodu, a tym samym uwzględnić go przy obliczaniu wysokości zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ad 3.

W opinii Spółki kolektor fizyczny nie uzyska od niej przychodu z tzw. innych źródeł w związku z pokryciem przez Spółkę kosztów indywidualnych jego udziału w spotkaniu związkowym. Na Spółce nie będzie tym samym spoczywał obowiązek sporządzenia i przekazania m.in. kolektorowi fizycznemu informacji PIT - 8C.

Swoje stanowisko Spółka motywuje tym, że faktycznie wszystkie kwoty jakie są wydatkowane przez nią w ramach realizacji § 59 ZUZP-u stanowią finansowe wsparcie związków zawodowych. Spółka ponosi bowiem koszty związane z realizacją zadań statutowych związków zawodowych, które powinny co do zasady obciążać te organizacje.

W celu wykonania przez Spółkę zobowiązania jakie nakłada na nią treść § 59 ZUZP ustalany jest rokrocznie preliminarz środków przyznanych dla każdej organizacji związkowej działającej w Spółce, z których to środków regulowane są wydatki związków zawodowych. Faktycznie więc środkami przewidzianymi w preliminarzach dysponują związki zawodowe, gdyż to one określają cele statutowe, których realizacja jest finansowana ze środków przekazanych przez Spółkę. Oczywiście osiąganie przez związki zawodowe celów statutowych może następować w różnej formie, w omawianej sytuacji chodzi o organizację różnego rodzaju spotkań, w których uczestniczą członkowie tych związków, w tym m.in. kolektorzy fizyczni. Tak więc to związek zawodowy, a nie Spółka, decyduje faktycznie o sposobie wydatkowania pieniędzy ujętych w preliminarzu, co jest równoznaczne z tym, że Spółka nie spełnia sama w omawianym przypadku świadczenia na rzecz kolektora fizycznego, a jedynie realizuje wolę związku zawodowego - ostatecznego faktycznego beneficjenta udzielonej pomocy finansowej.

W tym kontekście nie może być mowy o tym, że Spółka dokonuje na rzecz kolektora fizycznego świadczenie, stanowiące dla tego kolektora fizycznego przychód z tzw. innych źródeł. Pokrycie kosztów następuje bowiem w kontekście członkostwa kolektora fizycznego w związku zawodowym i realizacją nałożonych na niego przez związek zawodowy obowiązków. Spółka spełnia więc świadczenie na rzecz związków zawodowych, a nie na rzecz konkretnych kolektorów fizycznych, czego nie zmienia fakt, że formą spełnienia tego świadczenia jest pokrycie kosztów indywidualnych udziału członków organizacji związkowych będących kolektorami fizycznymi w spotkaniach związkowych.

Pamiętać należy, że stronami ZUZP są związki zawodowe oraz Spółka i to one określiły w tym dokumencie swoje wzajemne relacje i zobowiązania (tzw. część obligacyjna ZUZP). Siłą rzeczy wszelkie świadczenia jakie zostają wykonane w celu realizacji części obligacyjnej ZUZP, w tym także jego § 59, odbywają się na linii Spółka - organizacja związkowa, co również potwierdza, że kolektor fizyczny nie uzyskuje od Spółki żadnego świadczenia w omawianej sytuacji.

Mając na uwadze powyższe należy dojść do wniosku, że w przypadku pokrywania przez Spółkę kosztów indywidualnych związanych z udziałem kolektorów fizycznych w spotkaniach związkowych, nie uzyskują oni od Spółki przychodów z tzw. innych źródeł. Na Spółce nie ciąży więc obowiązek sporządzenia i przesłania m.in. do kolektora fizycznego informacji PIT-8C z tego tytułu.

Ad 4.

W opinii Spółki kolektor fizyczny nie uzyska od niej przychodu z tzw. innych źródeł w związku z pokryciem przez Spółkę kosztów ogólnych jego udziału w spotkaniu związkowym. Na Spółce nie będzie tym samym spoczywał obowiązek sporządzenia i przekazania m.in. kolektorowi fizycznemu informacji PIT - 8C.

Przede wszystkim będą miały tutaj odpowiednie zastosowanie uwagi poczynione przy prezentacji stanowiska Spółki dotyczącego odpowiedzi na trzecie pytanie. Wykluczenie możliwości przypisania kolektorowi fizycznemu przychodu z tzw. innych źródeł z tytułu pokrycia kosztów indywidualnych oznacza, że tym bardziej pokrycie kosztów ogólnych nie powinno rodzić dla tych osób powstania tej kategorii przychodu.

Trzeba także zauważyć, że omawiana kategoria kosztów charakteryzuje się tym, że nie można ich wartości przyporządkować konkretnemu członkowi organizacji związkowej. Przykładowo, wynajem sali na potrzeby spotkania członków organizacji związkowych przyczynia się do poniesienia przez Spółkę kosztu, którego wysokość jest pewną wartością stałą niezależną od liczby uczestniczących w spotkaniu osób. Dlatego nie można przypisać konkretnej osobie przychodu, a tym samym ująć go w informacji PIT-8C.

Ad 5.

W opinii Spółki pracownik nie uzyska od niej przychodu z tzw. innych źródeł w związku z pokryciem przez Spółkę kosztów indywidualnych jego udziału w spotkaniu związkowym. Na Spółce nie będzie tym samym spoczywał obowiązek sporządzenia i przekazania pracownikowi informacji PIT - 8C. Przemawiają za tym następujące argumenty.

W wydanej Spółce w dniu 30 czerwca 2010 r. Minister Finansów potwierdził, że pokrywanie przez nią kosztów indywidualnych związanych z udziałem w spotkaniach związkowych członków organizacji związkowych będących jednocześnie pracownikami Spółki nie powoduje powstania po ich stronie przychodu pracowniczego.

Przyjęcie takiego stanowiska oznacza automatycznie, że nie może być także mowy o powstaniu po stronie pracownika Spółki przychodu z tzw. innych źródeł. Wynika to stąd, że co do zasady wszelkie świadczenia pracodawcy, z których w jakikolwiek sposób korzysta pracownik, są zaliczane na mocy art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. do przychodów ze stosunku pracy.

Dodatkowo będą miały tutaj odpowiednie zastosowanie uwagi poczynione przy prezentacji stanowiska Spółki dotyczącego odpowiedzi na trzecie pytanie.

Ad 6.

W opinii Spółki pracownik nie uzyska od niej przychodu ź tzw. innych źródeł w związku z pokryciem przez Spółkę kosztów ogólnych jego udziału w spotkaniu związkowym. Na Spółce nie będzie tym samym spoczywał obowiązek sporządzenia i przekazania pracownikowi informacji PIT - 8C.

Przede wszystkim będą miały tutaj odpowiednie zastosowanie uwagi poczynione przy prezentacji stanowiska Spółki dotyczącego odpowiedzi na piąte pytanie. Wykluczenie możliwości przypisania pracownikowi przychodu z tzw. innych źródeł z tytułu pokrycia kosztów indywidualnych oznacza, że tym bardziej pokrycie kosztów ogólnych nie powinno rodzić dla tych osób powstania tej kategorii przychodu.

Trzeba także zauważyć, że omawiana kategoria kosztów charakteryzuje się tym, że nie można ich wartości przyporządkować konkretnemu członkowi organizacji związkowej. Przykładowo, wynajem sali na potrzeby spotkania członków organizacji związkowych przyczynia się do poniesienia przez Spółkę kosztu, którego wysokość jest pewną wartością stałą niezależną od liczby uczestniczących w spotkaniu osób. Dlatego nie można przypisać konkretnej osobie przychodu, a tym samym ująć go w informacji PIT-8C.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska przedstawionego w niniejszym wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność

są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.