IPPB2/415-684/10-4/MS1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 25 czerwca 2010 r.) uzupełnione pismem z dnia 20.09.2010 (data nadania 22 września 2010 r., data wpływu 27 września 2010 r.) na wezwanie z dnia 10 września 2010 r. Nr IPPB2/415-684/10-2/MS1 (data nadania 10 września 2010 r., data doręczenia 16 września 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie tzw. ulgi odsetkowej jest:

* prawidłowe w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kwot podwyższających wysokość kredytu oraz wysokości kwoty kredytu którą należy wykazać w formularzu PIT-2K w poz. 37;

* nieprawidłowe w zakresie obliczenia wysokości ulgi w poszczególnych latach.

W dniu 25 czerwca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W roku 2006 Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny z przeznaczeniem na budowę domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Wysokość zaciągniętego kredytu wynosiła 870.000 PLN. Z uwagi na wzrost cen materiałów budowlanych oraz niedoszacowanie kosztów inwestycji Wnioskodawca dwukrotnie podwyższył kwotę kredytu (na ten sam cel) - w 2007 r. do wysokości 999.480 PLN i w 2008 r. do wysokości 1.369,530 PLN. Budowę Wnioskodawca zakończył w 2009 r. i w rozliczeniu podatkowym za tenże rok, po raz pierwszy korzystał z ulgi odsetkowej, odliczając odsetki zapłacone w latach 2007-2009.

Przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów formalnych, wobec czego pismem z dnia 10 września 2010 r. Nr IPPB2/415-684/10-2/MS1 wezwano Wnioskodawcę do uzupełnieniu braków formalnych wniosku. Wnioskodawca odpowiedział w terminie pismem z dnia 20 września 2010 r. (data nadania 22 września 2010 r., data wpływu 27 września 2010 r.) uzupełniając wniosek o następujące informacje.

Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w związku z budową przedmiotowego budynku mieszkalnego. Budowę przedmiotowego budynku mieszkalnego Wnioskodawca rozpoczął w październiku 2006 r.

Wnioskodawca przedstawił również własne stanowisko w zakresie pytania Nr 3.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie ze znalezioną przez Wnioskodawcę interpretacją podatkową wydaną przez Dyrektpra Izby Skarbowej w Bydgoszczy (z dnia 26 czerwca 2008 r.) sygn. ITPB2/415-511/08/AD, w której to widnieje taki oto zapis: "... zawarcie po 31 grudnia 2006 r. aneksu do ww. umowy powoduje, że odsetki od kwoty objętej aneksem również podlegają odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej, o ile tenże aneks dotyczy wyłącznie zwiększenia kredytu w związku z tą sama inwestycją."

Wnioskodawca przyjął następujące stanowisko:

Ad. 1 - Wnioskodawca uznał, że odsetki od kwot objętych aneksami również podlegają odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej,

Ad. 2 - Za kwotę przyznanego kredytu Wnioskodawca przyjął 1.369,530 PLN,

Ad. 3 - Do obliczenia wysokości ulgi w poszczególnych latach Wnioskodawca przyjął założenie, że w każdym roku kwota zaciągniętego kredytu była różna, to znaczy:

* w 2007 r. była to pierwotna wartość udzielonego Wnioskodawcy kredytu,

* w 2008 r. była to kwota podwyższona w wyniku podpisania aneksy (podwyższenie pierwotnej wartości kredytu nastąpiło pod koniec 2007 r.),

* w 2009 r. była to kwota podwyższona w wyniku podpisania drugiego aneksu (podwyższenie to nastąpiło pod koniec 2008 r.).

Wnioskodawca nadmienił także, iż niezmiernie trudno jest wskazać dokładną datę, od której płacone były odsetki od podwyższonego kredytu. Kredyt był wypłacany w transzach, a dodatkowo, każdy aneks zmieniał kolejność wypłacania pierwotnie przyjętych transz. Z uwagi na to, że w obu przypadkach aneksy były podpisywane pod koniec roku, do obliczeń Wnioskodawca przyjął więc założenie, że w danym roku podatkowym wartość zaciągniętego kredytu była stała.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kwot podwyższających wysokość kredytu a także w zakresie wysokości kwoty kredytu którą należy wykazać w formularzu PIT-2K w poz. 37 oraz nieprawidłowe w zakresie obliczenia wysokości ulgi w poszczególnych latach.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowane zostało zatem prawo do korzystania z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002 - 2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu budowlano-hipotecznego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Przepis art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tekst jedn.: podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2006 r. zaciągnął kredyt hipoteczny, z przeznaczeniem na budowę domu. Kwota udzielonego kredytu wyniosła 870.000,00 PLN. W 2007 r. Wnioskodawca podpisał z bankiem aneks do umowy, który zwiększał kwotę udzielonego kredytu do 999.480,00 PLN a w 2008 r. kolejnym aneksem podwyższył kwotę kredytu do 1.369.530,00 PLN. Budowę Wnioskodawca rozpoczął w październiku 2006 a zakończył w 2009 r.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zawarcie po dacie 31 grudnia 2006 r. aneksów do umowy kredytowej, w wyniku których zwiększono kwotę kredytu wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż podatnikowi na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do dokonywania odliczeń odsetek od kredytu objętęgo aneksami do umowy, które zostały zawarte w 2007 i 2008 r., pod warunkiem, że aneksy dotyczą zwiększenia kredytu w związku z tą samą inwestycją - podatnik ma prawo do odliczenia odsetek zapłaconych od kwot podwyższonych aneksami, do wysokości limitu.

Innymi słowy w opisanym stanie faktycznym zawarcie przez Wnioskodawcę w 2007 i 2008 r. aneksów do umowy kredytowej, która pierwotnie została zawarta w 2006 r. na budowę domu nie stanowi okoliczności wyłączających możliwość do skorzystania z ulgi odsetkowej od podwyższonej kwoty kredytu. Fakt zawarcia aneksów do umowy o kredyt zwiększających wartość zadłużenia nie powoduje również utraty prawa do ulgi odsetkowej, jeżeli aneksami do umowy kredytowej dokonano zmian polegających na zwiększeniu kredytu na budowę domu, w związku z tą samą inwestycją.

Jednakże należy wyjaśnić, że wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza limitu. W 2009 r. limit ten wynosił 243.460,00 zł. Zatem jeżeli otrzymana przez Wnioskodawcę kwota kredytu przekracza limit za pierwszy rok, w którym przysługuje odliczenie, wówczas zapłacone odsetki można odliczyć tylko częściowo.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w 2009 r. zakończył inwestycję mieszkaniową, na którą zaciągnął kredyt w wysokości 1.369.530,00 zł czyli w wysokości przekraczającej limit 243.460,00 zł.

Aby obliczyć kwotę odsetek podlegającą odliczeniu należy limit pomnożyć przez kwotę zapłaconych odsetek i podzielić przez kwotę zaciągniętego kredytu. Wnioskodawcy w ramach ulgi odsetkowej przysługuje więc prawo do odliczenia określonego procentu zapłaconych odsetek.

Sposób interpretacji przez Wnioskodawcę metody dokonania obliczeń jest niepoprawny. Bezsprzecznie należy stwierdzić, że kredyt udzielony Wnioskodawcy na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej wynosi 1.369.530,00 zł. Jednak mimo, iż pierwotna kwota kredytu ulegała podwyższeniu w roku 2007 i 2008, nie zmienia to faktu, że w efekcie kredyt udzielony Wnioskodawcy wyniósł 1.369.530,00 zł. Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz, istotne jest bowiem to jaką kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową. Zatem Wnioskodawca obliczając procent zapłaconych odsetek możliwy do odliczenia nie powinien uwzględniać pierwotnej kwoty kredytu przed aneksem pierwszym czy podwyższonej kwoty kredytu przed aneksem drugim a jedynie końcową kwotę zaciągniętego kredytu. Kwota udzielonego kredytu wynika z umowy kredytowej i nie jest nią uruchamiana transza czy też np. pozostająca do spłaty kwota kredytu. Dla ustalenia limitu konieczne jest więc odniesienie do kwoty udzielonego kredytu.

W tym miejscu należy także wskazać, iż w postępowaniu o wydanie interpretacji podatkowej organ przedstawia swoje stanowisko co do sposobu ustalenia wysokości odsetek podlegających odliczeniu, natomiast nie co do konkretnych ich wysokości.

Podkreślić należy, iż ustawodawca wiąże możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z treści art. 26b ust. 5 ww. ustawy. Wobec tego Wnioskodawca składając formularz PIT-2K za 2009 rok, stanowiący oświadczenie o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych w pozycji 37 jako wysokość kredytu winien wskazać kwotę 1.369.530,00 zł czyli kwotę kredytu objętą drugim aneksem.

Reasumując:

* zawarcie przez Wnioskodawcę w 2007 i 2008 r. aneksów do umowy kredytowej, która pierwotnie została zawarta w 2006 r. na budowę domu nie stanowi okoliczności wyłączających możliwość do skorzystania z ulgi odsetkowej od podwyższonej kwoty kredytu. Fakt zawarcia aneksów do umowy o kredyt zwiększających wartość zadłużenia nie powoduje również utraty prawa do ulgi odsetkowej, jeżeli aneksami do umowy kredytowej dokonano zmian polegających na zwiększeniu kredytu na budowę domu, w związku z tą samą inwestycją;

* Wnioskodawca składając formularz PIT-2K za 2009 rok, stanowiący oświadczenie o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych w pozycji 37 jako wysokość kredytu winien wskazać kwotę 1.369.530,00 zł czyli kwotę kredytu objętą drugim aneksem;

* Limit określa się na rok zakończenia inwestycji i dotyczy on całego kredytu a nie poszczególnych transz, istotne jest bowiem to jaką kwotę kredytu zaciągnął podatnik na inwestycję mieszkaniową. Zatem Wnioskodawca obliczając procent zapłaconych odsetek możliwy do odliczenia nie powinien uwzględniać pierwotnej kwoty kredytu przed aneksem pierwszym czy podwyższonej kwoty kredytu przed aneksem drugim a jedynie końcową kwotę zaciągniętego kredytu.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji organu podatkowego należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy indywidualnej sprawy innego podatnika i nie jest wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.