IPPB2/415-683/10-4/AK
Pismo z dnia 16 września 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/415-683/10-4/AK
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2010 r. (data wpływu 16 czerwca 2010 r.) oraz piśmie z dnia 13 lipca 2010 r. (data nadania 14 lipca 2010 r. data wpływu 16 lipca 2010 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie z dnia 6 lipca 2010 r. (data nadania 7 lipca 2010 r., data doręczenia 8 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W lipcu 2001 r. oddany został do użytku nowo wybudowany budynek mieszkalny (blok). W 2003 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego znajdującego się w wyżej wskazanym budynku, który został wybudowany w wykonywaniu działalności gospodarczej. Na zakup tego lokalu K. S.A. oddział w P. udzielił w 2003 r. Wnioskodawczyni kredytu. Wnioskodawczyni systematycznie spłaca odsetki od udzielonego jej kredytu, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wpłaty. Wnioskodawczyni, ani jej małżonek nie korzystali z odliczeń w ramach dużej - ulgi budowlanej. Wnioskodawczyni dotychczas nie korzystała z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazując ją w PIT.
Pismem z dnia 6 lipca 2010 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez:
* sprecyzowanie stanu faktycznego odnośnie informacji, czy budynek mieszkalny, w którym Wnioskodawczyni dokonała zakupu lokalu mieszkalnego został wybudowany w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej,
* uzupełnienie wniosku poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.
Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 16 lipca 2010 r.), złożyła podpis pod powyższym oświadczeniem oraz wskazała, iż budynek mieszkalny, w którym dokonała zakupu lokalu mieszkalnego nie został wybudowany w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, wskazała, iż nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatnik uzyskał i zachował prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w 2003 r. na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego (w nowo wybudowanym budynku w wykonywaniu działalności gospodarczej) w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w ramach tzw. praw nabytych, gdy zawarł umowę kredytową w 2003 r. na ww. cel, a nie odliczył odsetek w zeznaniach podatkowych do 31 grudnia 2006 r.
Czy podatnik może skorzystać z ulgi odsetkowej za lata poprzednie przez złożenie korekt zeznań podatkowych.
Zdaniem Wnioskodawczyni:
Zgodnie z art. 26b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik we wskazanym stanie faktycznym ma prawo dokonać przedmiotowego odliczenia, ponieważ spełnił warunki określone w art. 26b ust. 1 i 2. Podatnik z chwilą zawarcia umowy kredytowej nabył prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek. Treść komunikatu opublikowanego na stronie Ministerstwa Finansów też wskazuje, że osoba która podpisze z bankiem umowę kredytową do końca 2006 r., będzie mogła korzystać w następnych latach z ulgi odsetkowej dzięki zachowaniu praw nabytych. Przepis zawarty w art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zm. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), podobnie jak uchylony przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do kredytu udzielonego podatnikowi. Prawa nabyte umożliwiają podatnikowi skorzystanie z ulgi odsetkowej w związku z tym ma on prawo złożyć korekty zeznań o wysokości osiągniętego dochodu za lata poprzednie, jak też kontynuować odliczenia na spłatę odsetek od kredytu określonego w umowie, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) - wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:
budową budynku mieszkalnego,
wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkalnego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo wybudowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
nadbudową, rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie, spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji związanej między innymi z budową budynku mieszkalnego którego zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są dokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:
naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłacone od tego dnia,
od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.
Jak już wskazano powyżej korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych przysługiwało i przysługuje osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Jednym z takich warunków jest aby, inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r. - art. 26b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w lipcu 2001 r. oddany został do użytku nowo wybudowany budynek mieszkalny (blok). W 2003 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego znajdującego się w wyżej wskazanym budynku, który został wybudowany w wykonywaniu działalności gospodarczej. Na zakup tego lokalu K. S.A. oddział w P.udzielił w 2003 r. Wnioskodawczyni kredytu. Wnioskodawczyni systematycznie spłaca odsetki od udzielonego jej kredytu, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wpłaty. Wnioskodawczyni, ani jej małżonek nie korzystali z odliczeń w ramach dużej - ulgi budowlanej. Wnioskodawczyni dotychczas nie korzystała z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazując ją w PIT.
W świetle powyższego stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do dokonania odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej polegającej na zakupie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, który został oddany do użytkowania w 2001 r. Pomimo faktu, iż Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny w 2003 r. jak również zaciągnęła kredyt mieszkaniowy w tym roku oraz dokonywała spłaty naliczonych odsetek a fakt ten jest udokumentowany dowodami wpłaty, nie spełnia jednego z warunków niezbędnych do skorzystania z prawa odliczenia odsetek od dochodu a mianowicie budynek mieszkalny w którym znajduje się lokal został oddany do użytkowania w roku 2001 r. a zgodnie z przepisami przedstawionymi powyżej budowa budynku mieszkalnego nie mogła być wcześniej zakończona niż w 2002 r.
Wskazać należy, iż Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego wskazała, iż "dotychczas nie korzystała z ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazując ją w PIT" tutejszy organ podatkowy rozumie, iż Wnioskodawczyni miała na myśli, iż w związku z faktem, iż nie korzystała z ulgi odsetkowej to również nie odliczała i nie wykazywała ww. ulgi w PIT.
W związku z faktem, iż Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej bezprzedmiotowa staje odpowiedź na pytania oznaczone Nr 2.
Ponadto informuje się, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania lub prawo do skorzystania z ulgi - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz prawem do skorzystania z przewidzianych prawem ulg. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.