IPPB2/415-652/09-2/MK - Możliwość zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o., nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2009 r. (data wpływu 23 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w spółce z o.o. nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. jest:

W dniu 23 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu osiągniętego ze zbycia udziałów w Spółce z o.o. nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2008 Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziałów w spółce z o.o., które nabył przed 2004 rokiem. Umowa kupna sprzedaży zawarta została w dniu 28 czerwca 2008 r. i z tą datą objęte zostały udziały przez kupującego. Zapłatę z tytułu dokonanej sprzedaży Wnioskodawca otrzymał w dniu 10 lipca 2008 r.

Natomiast w dniu 25 maja 2009 r. zawarty został aneks do ww. umowy podwyższający cenę sprzedaży udziałów. Dodatkowa zapłata z tytułu podwyższonej ceny sprzedaży została uiszczona w dniu 27 maja 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy uzyskany dochód ze sprzedaży udziałów w Spółce z o.o. powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, skoro udziały objęte zostały przed rokiem 2004. Jeśli wystąpi obowiązek zapłaty podatku, to kiedy Wnioskodawca powinien uregulować podatek od dodatkowej zapłaty uzyskanej w dniu 27 maja 2009 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Od dochodów kapitałowych uzyskanych ze sprzedaży udziałów objętych przed 2004 rokiem Wnioskodawca nie powinien płacić podatku.

Natomiast w kwestii uregulowania podatku od dodatkowej zapłaty uzyskanej w dniu 27 maja 2009 r. z tytułu zawartego aneksu do umowy sprzedaży udziałów, zdaniem Wnioskodawcy należny podatek powinien uiścić do dnia 30 kwietnia 2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w Spółce z o.o. objętych przed 2004 r. oraz prawidłowe w części dotyczącej ustalenia daty uzyskanego przychodu z tytułu dodatkowej zapłaty w wyniku zawartego aneksu do umowy sprzedaży udziałów w Spółce.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) tego przepisu.

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z treścią art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia się od podatku w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2000 r. Nr 49, poz. 447 z późn. zm.)

Jednocześnie, na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.) papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy są:

Z brzmienia wyżej powoływanych przepisów wynika jednoznacznie, że zwolnienie z opodatkowania dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. i nie dotyczy udziałów w spółkach, ponieważ udziały nie są papierami wartościowymi. A zatem przepisy te nie mają zastosowania do dochodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 28 czerwca 2008 r. Wnioskodawca dokonał zbycia udziałów w spółce z o.o., nabytych przed 2004 rokiem.

Z tym też dniem nastąpiło przeniesienie własności udziałów na nabywcę.

Zapłatę z tytułu dokonanej sprzedaży Wnioskodawca otrzymał w dniu 10 lipca 2008 r..

W dniu 25 maja 2009 r. zawarty został aneks do ww. umowy podwyższający cenę sprzedaży udziałów w wyniku czego dodatkowa zapłata została uiszczona w dniu 27 maja 2009 r.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż przedmiotem zbycia były udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a nie papiery wartościowe. W konsekwencji w rozpatrywanej sprawie nie będą więc mieć zastosowania przepisy art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i niektórych innych ustaw.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny stwierdzić należy, iż dokonana przez Wnioskodawcę w 2008 r. sprzedaż udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), a uzyskany z tego tytułu dochód, tj. przychód ze sprzedaży pomniejszony o koszty uzyskania przychodu (art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy), podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30b ust. 1 ww. ustawy).

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Określając moment podatkowy, w którym podatnik uzyskał przychód z kapitałów pieniężnych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. należy kierować się literalnym brzmieniem art. 11 ust. 1 (stan prawny na dzień 31 grudnia 2008 r.), który stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń i art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) stanowiącym, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Artykuł ten wyraźnie odróżnia przychód należny od jego "faktycznego otrzymania", czyli "zapłacenia".

Ustawodawca w art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził wyjątek od określonej w art. 11 ust. 1 ww. ustawy "kasowej" definicji przychodu: są nim przychody należne, a nie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika.

Zatem przychód należny z tytułu zbycia przedmiotowych udziałów został przez Wnioskodawcę uzyskany w 2008 r., tj. w roku w którym nastąpiło przeniesienie własności udziałów na nabywcę. Uzyskany przychód należało wykazać w zeznaniu podatkowym, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Natomiast zawarcie w dniu 25 maja 2009 r. aneksu do umowy sprzedaży udziałów z dnia 28 czerwca 2008 r. podwyższającego cenę sprzedawanych udziałów, skutkowało powstaniem przychodu z tzw. innych źródeł.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" wskazuje, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że uzyskany przez Wnioskodawcę przychód z tytułu dodatkowej zapłaty w wyniku zawartego aneksu do umowy sprzedaży udziałów w spółce z o.o. powstanie w dacie otrzymania zapłaty o ile wcześniej pieniądze nie zostały postawione do dyspozycji podatnika. Zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 w związku z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przychód, opodatkowany zostanie na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bez pomniejszenia o koszty uzyskania przychodu, gdyż koszty związane ze sprzedażą przedmiotowych udziałów zostały uwzględnione do rozliczenia przychodów uzyskanych z pierwszej umowy sprzedaży zawartej w 2008 r.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Uzyskany przez Wnioskodawcę przychód należy wykazać w zeznaniu podatkowym na formularzu PIT 36 za rok 2009. Formularz PIT-36 przeznaczony jest dla podatników, którzy m.in. uzyskali przychody z innych źródeł, opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od których ani płatnik, ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie miał obowiązku odprowadzania zaliczek.

Reasumując, w świetle opisanego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, iż dokonana przez Wnioskodawcę w 2008 r. sprzedaż udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, stanowi źródło przychodów z kapitałów pieniężnych, a uzyskany z tego tytułu dochód podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany w wyniku zawartego w 2009 r. aneksu do umowy sprzedaży udziałów w Spółce z o.o. zawartej w 2008 r. Wnioskodawca powinien wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 za rok 2009, jako przychód z innych źródeł w terminie do dnia 30 kwietnia 2010 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4,00 -013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.