IPPB2/415-650/09-2/MG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2009 r. (data wpływu 22 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, otrzymanych przez wspólnika będącego osobą fizyczną w drodze darowizny - jest prawidłowe.

W dniu 22 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, otrzymanych przez wspólnika będącego osobą fizyczną w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna, otrzyma od swojego małżonka będącego wspólnikiem Spółki, mniejszościowe udziały w Sp. z o.o. w drodze darowizny, w związku ze stanem zdrowia ww. udziałowca. Pomiędzy stronami umowy darowizny (małżonkami) od 2008 r. ustalona jest rozdzielność majątkowa. Wartość darowizny zostanie ustalona w wysokości wartości rynkowej udziałów z dnia darowizny (ustalonej proporcjonalnie do wartości rynkowej majątku spółki). W wyniku nabycia udziałów ww. osoba fizyczna (dalej: Nowy Wspólnik) stanie się wspólnikiem Spółki. Następnie Nowy Wspólnik dokona oceny Spółki pod kątem przewidywanych i oczekiwanych wyników ekonomicznych Spółki.

Na tej podstawie Nowy Wspólnik podejmie w przyszłości decyzję albo o dalszym pozostaniu wspólnikiem Spółki, albo o skorzystaniu z prawa do dobrowolnego umorzenia posiadanych udziałów za wynagrodzeniem, w trybie przewidzianym w art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), po uprzednim podjęciu w tym przedmiocie uchwały przez Walne Zgromadzenie Wspólników Spółki. Wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów (zbycia na rzecz Spółki) będzie odpowiadać ich rzeczywistej (rynkowej) wartości. Wynagrodzenie to będzie mogło być wypłacone zarówno w formie pieniężnej, jak i poprzez przeniesienie własności nieruchomości o określonej wartości (wycenionych wg wartości rynkowej) należących do Spółki na rzecz Nowego Wspólnika, zgodnie ze stosowną uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki, dotyczącą umorzenia udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów otrzymanych przez wspólnika (osobę fizyczna) w drodze darowizny i w jaki sposób powinna być ustalona podstawa opodatkowania.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Zdaniem Spółki, dochodem opodatkowanym 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad ich wartością rynkową z dnia otrzymania darowizny. Podatek potrącony powinien być przez Spółkę, jako płatnika z wypłacanego podatnikowi wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów.

Wśród źródeł przychodów ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wymienia w art. 17 ust. 1 pkt 4 m.in. przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 1 i 2 tej ustawy, do tej kategorii przychodów zaliczyć należy m.in. faktycznie uzyskany dochód z umorzenia udziałów w spółce będącej osoba prawną oraz dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów.

Od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy osoby prawne są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Płatnicy ci obowiązani są na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika. Podstawę opodatkowania w przypadku umorzenia udziałów w spółce mającej osobowość prawną reguluje art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje znaczenia użytego w przytoczonym przepisie pojęcia "wartości (udziału) z dnia nabycia spadku lub darowizny".

W ocenie Spółki sformułowanie to rozumieć należy, jako wartość udziału określoną w umowie darowizny nie wyższą jednak od jego wartości rynkowej z dnia darowizny. Za taką interpretacją przemawia w szczegolności fakt, iż właśnie wartość rynkowa stanowi zgodnie z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podstawę opodatkowania nabycia udziału podatkiem od darowizn.

Zdaniem Spółki, w świetle powyższego, w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegać będzie nadwyżka przychodu faktycznie otrzymanego (czyli sumy wartości otrzymanych wartości pieniężnych oraz wartości rynkowej otrzymanych nieruchomości) w związku z umorzeniem udziałów nad ich wartością rynkową z dnia nabycia w drodze darowizny.

Przedstawione stanowisko, zdaniem Spółki znajduje pełne potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych opublikowanych na stronach internetowych Ministerstwa Finansow, tj.:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W tym miejscu organ podatkowy wskazuje, iż Spółka powołując w treści własnego stanowiska przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, błędnie wskazała Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm., bowiem od dnia 17 czerwca 2009 r. obowiązuje tekst jednolity ustawy opublikowany w Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768.

Ponadto tut. organ w przedmiotowej interpretacji nie odniósł się do skuteczności zawarcia w przyszłości, pomiędzy małżonkami umowy darowizny udziałów, z uwagi na to, iż zagadnienie to nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.