IPPB2/415-644/13-2/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2013 r. (data wpływu 9 września 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika - jest prawidłowe.

W dniu 9 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Celem działania Wnioskodawcy (zwanego w dalszej części niniejszego wniosku - Spółką) jest realizacja przedsięwzięć z zakresu ochrony środowiska. Do wskazanego w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotu działalności Spółki należy m.in. odprowadzanie i oczyszczanie ścieków, zbieranie odpadów (w tym odpadów niebezpiecznych), odzysk surowców z materiałów segregowanych, działalność związana z rekultywacją, działalność usługowa związana z gospodarką odpadami. Spółka zawarła w dniu 3 listopada 2012 r. z A. G. (zwany w Umowie Usługodawcą) - osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, Umowę o świadczenie usług. W § 2 ust. 1 Umowy, Usługodawca zobowiązał się do wykonywania obowiązków wynikających z Umowy osobiście w siedzibie Spółki w W., oddziałach Spółki, w spółkach grupy P. wskazanych przez Spółkę oraz w zależności od potrzeb Spółki w innych miejscach na terytorium Polski oraz poza granicami Polski. Zgodnie z § 2 ust. 3 Umowy, Usługodawcy z uwagi na osobisty charakter wymaganych usług, przysługuje prawo do odmowy wykonywania usług w sytuacji, gdy z przyczyn zdrowotnych potwierdzonych zaświadczeniami lekarskimi nie może świadczyć usług na rzecz Spółki, chyba że Strony postanowią inaczej. W § 2 ust. 4 Umowy, Usługodawca zobowiązał się wykonywać obowiązki wynikające z Umowy, zgodnie ze standardami przyjętymi przy wykonywaniu tego rodzaju umów, jednakże, poza przypadkami określonymi w umowie, w sposób niezależny od Spółki (brak podporządkowania). Zgodnie z § 2 ust. 5 Umowy, Usługodawca jako przedsiębiorca profesjonalnie świadczący usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oświadcza, że będzie wykonywał usługi samodzielnie i jednocześnie sam będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z wykonywaniem usług. Zgodnie z § 2 ust. 6 Umowy, Usługodawca w ramach świadczonych, na podstawie niniejszej Umowy usług, może być powołany do składu Zarządu Spółki w charakterze Członka Zarządu. Zgodnie z § 3 ust. 2 Umowy, zakres obowiązków Usługodawcy obejmuje:

W § 5 Umowy określono wysokość i sposób zapłaty wynagrodzenia za świadczone usługi. Zgodnie z § 5 ust. 5 Umowy wynagrodzenie będzie wypłacane na podstawie prawidłowo wystawionej i doręczonej do Spółki faktury VAT oraz zestawienia miesięcznego godzin poświęconych na wykonywanie usługi. Zgodnie z § 7 ust. 1 Umowy, Usługodawcy przysługuje prawo do zwrotu kosztów podróży ustalonych ze Spółką.

W § 4 ust. 3 Umowy, Usługodawca zobowiązał się, że w przypadku powołania do składu Zarządu, w zakresie sprawowania Zarządu Spółki będzie działał zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności Kodeksem Spółek Handlowych. Zgodnie z § 7 ust. 2 Umowy, Usługodawcy po powołaniu go do składu Zarządu Spółki, przysługuje prawo do używania samochodu osobowego w celu prawidłowego wykonywania obowiązków członka Zarządu Spółki.

W § 8 Umowy uregulowano obowiązek zachowania w tajemnicy informacji poufnych oraz kwestię zwrotu dokumentów Spółki. W § 9 Umowy uregulowano kwestię zakazu konkurencji.

Ww. Umowa obowiązuje nadal. Po zawarciu Umowy, A.G. powołany został do zarządu Wnioskodawcy. Obecnie A.G. jest jedynym członkiem zarządu. Poza wskazanymi wyżej § 4 ust. 3 i § 7 ust. 2 Umowa nie reguluje żadnych kwestii związanych ze sprawowaniem przez A.G. funkcji członka Zarządu. Prawa i obowiązki A.G. jako członka Zarządu wynikają bezpośrednio z przepisów prawa - w szczególności z odpowiednich przepisów kodeksu spółek handlowych, kodeksu pracy, ustawy o rachunkowości. A.G. wystawia faktury za usługi doradcze, natomiast z tytułu sprawowania funkcji członka Zarządu - nie. Spółka nie zatrudnia pracowników, jednak w przyszłości, w związku z realizacją projektu, Spółka zamierza zatrudnić pracowników.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy Spółka, przy spełnieniu pozostałych warunków, może pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych przez A.G. - członka Zarządu, który jednocześnie na podstawie Umowy o świadczenie usług, świadczy na rzecz Spółki usługi doradcze nie będące czynnościami z zakresu zarządzania Spółką wynikającymi z piastowania funkcji członka Zarządu.

2. Czy wynagrodzenie wypłacone A.G. z tytułu świadczenia usług doradczych zgodnie z Umową z dnia 3 listopada 2012 r. może być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodu.

3. Czy Spółka jest płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy A.G. z tytułu przychodów uzyskiwanych przez A.G. jako członka Zarządu.

4. Czy Spółka obowiązana jest do obliczenia, pobrania i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń wypłaconych na rzecz A.G. w wykonaniu Umowy z dnia 3 listopada 2012 r.

Przedmiot niniejszej interpretacji dotyczy odpowiedzi na pytania Nr 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

3. Spółka jest płatnikiem zaliczek na podatek dochodowy A.G. z tytułu przychodów uzyskiwanych przez A.G. jako członka Zarządu, a w takim przypadku, koszty uzyskania przychodu wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł.

4. Spółka nie jest obowiązana do obliczenia, pobrania i wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wynagrodzeń wypłaconych na rzecz A.G. w wykonaniu Umowy z dnia 3 listopada. 2012 r.

Ad.3. Zgodnie z przepisem art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów osób prawnych traktowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prawne które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 7, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 w związku z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułów określonych w art. 13 pkt wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł.

Ad.4. Zgodnie z przepisem art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Powyższa regulacja wprowadza zasadę, że w odniesieniu do podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej, wpłata zaliczki na podatek dochodowy nie odbywa się za pośrednictwem płatnika.

W niniejszej sprawie, A.G. otrzymując wynagrodzenie z tytułu Umowy z dnia 3 listopada 2012 r. za świadczenie usług doradczych otrzymuje wynagrodzenie, które powinno być zakwalifikowane jako dochód z działalności gospodarczej a zatem odprowadzenie zaliczek na podatek dochodowy powinno leżeć po stronie podatnika - podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, tj. A.G., a nie po stronie podmiotu wypłacającego wynagrodzenie tj. Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in., zgodnie z art. 13 pkt 7 ustawy podatkowej przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zasady funkcjonowania spółek prawa handlowego uregulowane zostały w ustawie z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 201 § 1 wskazanej ustawy, zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę, natomiast na podstawie § 4 członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła w dniu 3 listopada 2012 r. umowę o świadczenie usług (dalej Umowa) z przedsiębiorcą A.G. (dalej Usługodawca). Na podstawie postanowień Umowy, Usługodawca zobowiązał się do wykonywania obowiązków na rzecz Spółki wynikających z Umowy osobiście. Obowiązki, których wykonanie leży po stronie Usługodawcy, są ściśle związane z działalnością prowadzoną przez Usługodawcę.

Wynagrodzenie będzie wypłacane Usługodawcy na podstawie prawidłowo wystawionej i doręczonej do Spółki faktury VAT oraz zestawienia miesięcznego godzin poświęconych na wykonywanie usług.

Jeden z zapisów Umowy stanowi, że Usługodawca w ramach świadczonych usług, może być powołany do składu Zarządu Spółki. Po zawarciu umowy Usługodawca powołany został do Zarządu Spółki. W chwili obecnej Usługodawca jest jedynym członkiem Zarządu Spółki, a jego prawa i obowiązki wynikają bezpośrednio z przepisów prawa.

Działalność Usługodawcy na rzecz Spółki jest zatem dwupłaszczyznowa. Po pierwsze Usługodawca działa na rzecz Spółki realizując funkcję członka Zarządu. Po drugie świadczy on usługi doradcze zgodnie z Umową zawartą pomiędzy nim a Spółką. Za usługi doradcze usługodawca wystawia faktury. Natomiast z tytułu sprawowania funkcji członka Zarządu Usługodawca faktur nie wystawia.

Usługodawca osiąga przychody z dwóch rożnych źródeł.

Artykuł 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Pierwszym źródłem przychodów Usługodawcy jest zatem działalność wykonywana osobiście polegająca na pełnieniu funkcji członka Zarządu Spółki. W tym przypadku zastosowanie znajduje art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Spółka jest zatem płatnikiem zobowiązanym do poboru zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z zasadami zawartymi w ww. przepisie tzn.:

* do dokonywanego świadczenia stosuje się najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1,

* dokonywane świadczenie pomniejsza się o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b cyt. ustawy.

Koszty uzyskania przychodu ustala się zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 w związku z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wynoszą one 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł.

Drugim źródłem przychodów Usługodawcy jest działalność doradcza na rzecz Spółki, której podstawą jest umowa zawarta między Spółką a Usługodawcą w dniu 3 listopada 2012 r. Świadczenie przez Usługodawcę usług doradczych związane jest z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W tym przypadku zastosowanie znajdzie art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. U podatników dokonujących sprzedaży usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym, w przypadku dochodów uzyskanych przez Usługodawcę z tytułu świadczenia na rzecz Spółki usług doradczych, to Usługodawca jako podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą jest obowiązany do wpłacania zaliczek na podatek. W tym przypadku Spółka nie wykonuje wobec Usługodawcy żadnych obowiązków płatnika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.