IPPB2/415-627/09-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2009 r. (data wpływu 2 września 2009 r.) oraz w piśmie z dnia 23 października 2009 r. (data nadania 23 października 2009 r., data wpływu 27 października 2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 13 października 2009 r. Nr IPPB5/423-528/09-2/PS, Nr IPPB1/415-632/09-2/ES i Nr IPPP2/443-962/09-2/k.k. (data nadania 13 października 2009 r., data doręczenia 16 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu osiągniętego w związku ze sprzedażą metali szlachetnych przez klienta będącego osobą fizyczną oraz obowiązków płatnika związanych z uzyskanym przychodem - jest prawidłowe.

W dniu 2 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu osiągniętego w związku ze sprzedażą metali szlachetnych przez klienta będącego osobą fizyczną oraz obowiązków płatnika związanych z uzyskanym przychodem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe.

Spółka "X" jest podmiotem utworzonym i działającym w "Y" świadczącej usługi w sektorze bankowym i finansowym.

Spółka ta otworzyła w Polsce oddział banku zagranicznego (na podstawie paszportu. europejskiego), poprzez który świadczy w Polsce usługi na rzecz klientów indywidualnych (osoby fizyczne będące rezydentami bądź nierezydentami podatkowymi w Polsce) oraz klientów korporacyjnych (osoby prawne - polscy lub zagraniczni rezydenci podatkowi).

Spółka "X" Oddział w Polsce (dalej: Oddział) został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 lutego 2009 r.

Dodatkowo, Oddział jest zarejestrowanym podatnikiem w Polsce (16 marca wystawiona została decyzja w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej oraz numeru VAT Oddziałowi).

Jednym z elementów oferty Oddziału jest zapewnienie klientom możliwości inwestowania w metale szlachetne (m.in. złoto, srebro, platynę i pallad). Tego rodzaju inwestycje polegają na dokonywaniu transakcji zakupu i sprzedaży fizycznych postaci metali szlachetnych (tj. ich konkretnych ilości). Jeśli klient jest zainteresowany taką inwestycją składa w Oddziale zlecenie na zakup określonej ilości metali szlachetnych w specjalnie dla tych celów przygotowanym systemie informatycznym. Zlecenie to jest przesyłane przez Oddział do innego podmiotu z grupy "Y", mającego siedzibę w Szwajcarii, który jest odpowiedzialny za (1) wykonanie zlecenia (tj. zakup określonej ilości metali, który jest realizowany w imieniu Oddziału, ale na rzecz klienta) oraz (2) przechowywanie metali na rzecz klienta.

Zgodnie z zasadami inwestowania prezentowanym klientom, klient ma możliwość zlecenia Oddziałowi zakupu metalu określonego co do ilości (waga) oraz rodzaju (kruszec). Należy jednak podkreślić, iż metal kupowany (a później posiadany) przez klienta określony jest co do masy, a nie np. w konkretnych sztabkach, czy monetach.

Określona ilość metalu szlachetnego (kupiona w imieniu Oddziału i na rzecz klienta) jest zawsze przechowywana na terenie Szwajcarii (w skarbcu podmiotu z grupy "Y" mającego siedzibę w tym kraju) i praktycznie w żadnym przypadku nie jest przewożona do Polski lub do innego miejsca. W praktyce klient faktycznie nie odbiera metalu w formie fizycznej, do którego ma prawo, z wyjątkiem sytuacji bankructwa podmiotu z grupy "Y", który przechowuje towar (metal). Wówczas metal szlachetny może zostać wydany klientowi.

Pomimo, iż klient, co do zasady, nie otrzymuje fizycznie metalu, może nim w pewnym zakresie dysponować. W rzeczywistości bowiem, klient jest uprawniony do sprzedaży metalu na rzecz Oddziału bądź podmiotów trzecich w każdym momencie (zlecenie sprzedaży jest składane w Oddziale) bez jakichkolwiek ograniczeń.

Należy wskazać, iż w przypadku wyżej opisanej formy inwestowania w metale szlachetne, metale nabywane przez Oddział na rzecz klienta istnieją faktycznie (fizycznie), choć są przechowywane w formie fizycznej w Szwajcarii.

Klient jest szczegółowo informowany o ilości (wadze) danego metalu, której w konkretnym momencie jest właścicielem. Informacja ta jest przechowywana na odrębnym na rachunku prowadzonym przez Oddział, na którym rejestrowane są różne aktywa należące do klienta (w tym również np. papiery wartościowe w formie zdematerializowanej). W konsekwencji, klient ma możliwość weryfikacji stanu posiadanych metali szlachetnych w każdym momencie. Każda transakcja dotycząca metali szlachetnych (m.in. zakup i sprzedaż) jest automatycznie zapisywana na rachunku klienta i jest raportowana do klienta w oparciu o bieżący kurs kupna/sprzedaży danego metalu (przykładowo klient może kupić kilogram złota wycenianego w danym dniu na 10 000 PLN, zaś sprzedać w innym dniu po cenie 12 000 PLN za kilogram). Jednocześnie należy podkreślić, iż po dokonaniu sprzedaży metali szlachetnych przez klienta (za pośrednictwem Oddziału), Oddział uznaje rachunek klienta określoną kwotą pieniężną wynikającą z transakcji sprzedaży.

Wynagrodzenie Oddziału uzyskiwane z tytułu umożliwienia klientom inwestowania w metale szlachetne jest kalkulowane jako prowizja określona na podstawie ilości i wartości metali szlachetnych przechowywanych na rachunku klienta.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 13 października 2009 r. Nr IPPB5/423-528/09-2/PS, Nr IPPB1/415-632/09-2/ES i Nr IPPP2/443-962/09-2/k.k. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w kwestii doprecyzowania stanu faktycznego mającego być przedmiotem interpretacji.

W piśmie z dnia 23 października 2009 r. (data wpływu 27 października 2009 r.) Spółka złożyła stosowne wyjaśnienie procesu składania zamówień w ramach opisanego we wniosku produktu. Proces sprzedaży zakłada mianowicie, iż w pierwszej kolejności klient składa w Oddziale zlecenie na zakup określonej ilości metali szlachetnych (np. złota). Następnie zlecenie to jest przesyłane przez Oddział do innego podmiotu z Grupy, tj. "Z".

W ramach wykonania zlecenia, "Z" sprzedaje zamówiony metal do Oddziału (wiedząc, że zakup ten jest dokonywany przez Oddział na rzecz klienta). Mając na uwadze powyższe, z punktu widzenia "Z", jego kontrahentem jest Oddział, natomiast Oddział dokonuje dalszej sprzedaży metalu do klienta. W konsekwencji, stroną w transakcji sprzedaży metalu (tj. sprzedającym) z punktu widzenia klienta jest Oddział.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z następującym pytaniami:

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. pytanie oznaczone nr 3,4,5.

W części dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych tj. pytania oznaczone nr 1, 2 wydane zostały odrębne interpretacje indywidualne.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 3

Oddział stoi na stanowisku, iż przychód z tytułu sprzedaży metali szlachetnych przez klienta będącego osobą fizyczną stanowi przychód ze zbycia rzeczy ruchomych. W związku z tym, na Oddziale nie spoczywają obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

UZASADNIENIE stanowiska spółki w zakresie pytania nr 3

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT co do zasady dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie

W ocenie Oddziału źródłem dochodu (przychodu) uzyskiwanego przez klienta będącego osobą fizyczną z tytułu sprzedaży określonej ilości metali szlachetnych jest odpłatne zbycie innych rzeczy (ruchomych) wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT. Przepis ten bowiem swoim zakresem co do zasady obejmuje dochód (przychód) osoby fizycznej uzyskany z tytułu sprzedaży rzeczy (innych niż nieruchomości bądź prawa z nimi związane), jeśli sprzedaż następuje przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie i dodatkowo sprzedaż nie następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W opisanym stanie faktycznym klient dokonuje zakupu określonej ilości metali szlachetnych (przechowywanej faktycznie w Szwajcarii) której jest właścicielem. W wyniku przeprowadzenia takiej transakcji klient nabywa władztwo nad metalem (towarem), który może zostać w dowolnym momencie zbyty przez klienta. Należy podkreślić, iż metal (towar) będący przedmiotem transakcji przeprowadzanych przez klienta rzeczywiście istnieje, zaś jego fizyczna postać znajduje się w konkretnie określonym miejscu w Szwajcarii. Dlatego też skoro metal szlachetny (którego klient jest właścicielem) stanowi ruchomość (przedmiot materialny) to przychód osiągany przez klienta w związku z obrotem tym metalem powinien być traktowany jako przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomych.

W związku z powyższym w opinii Oddziału przychód osiągany przez klienta w związku ze sprzedażą określonej ilości metalu szlachetnego pochodzi ze sprzedaży rzeczy ruchomych (poza zakresem działalności gospodarczej) stanowiący źródło przychodu wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT.

W ocenie Oddziału z uwagi na fakt, iż wypłaty świadczeń dokonywane przez Oddział na rzecz klienta dotyczą dochodu klienta uzyskanego z tytułu sprzedaży rzeczy ruchomych na Oddziale nie ciążą obowiązki płatnika wskazane w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT związane z poborem zryczałtowanego podatku PIT.

Jak stanowi art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy z tytułów określonych w art. 29 art. 30 ust. 1 pkt 2 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1 ustawy o PIT. Wskazane powyżej przepisy dotyczą natomiast dochodów uzyskiwanych z takich źródeł jak m.in.

* należności licencyjne (prawa autorskie prawa pokrewne prawa wynalazcze itd)

* wygrane w konkursach grach zakładach wzajemnych

* dochody z nieujawnionych źródeł przychodów

* odsetki i dyskonto od papierów wartościowych

* dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych

Należy jednocześnie podkreślić iż żaden ze wskazanych powyżej przepisów ustawy o PIT nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży rzeczy ruchomych. Zatem zdaniem Oddziału skoro tytułem do wypłat dokonywanych przez Oddział są przychody ze sprzedaży rzeczy ruchomych, to w takim wypadku Oddział nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego i tym samym nie ciążą na nim obowiązki płatnika wskazane w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 4

Obowiązek sporządzania informacji PIT-8C wynika z regulacji zawartych w art. 39 ust. 3 oraz art. 42a ustawy o PIT. I tak odpowiednio:

* art. 39 ust. 3 ustawy PIT dotyczy obowiązku wystawienia informacji PIT-8C w przypadku dokonywania wypłat z tytułu dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

* art. 42a dotyczy obowiązku wystawienia informacji PIT-8C w przypadku dokonywania wypłat z tytułów określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT obejmujących kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje), dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 ustawy o PIT oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Z powyższych regulacji jasno wynika, że wypłata przychodów ze sprzedaży rzeczy ruchomych nie jest objęta obowiązkiem sporządzania informacji PIT-8C. W konsekwencji, zdaniem Oddziału, w sytuacji wypłaty klientom będącym osobami fizycznymi przychodów z tytułu sprzedaży metali szlachetnych, Oddział nie ma obowiązku sporządzania informacji PIT-8C.

Stanowisko spółki w zakresie pytania nr 5

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie innych rzeczy (obejmujące rzeczy ruchome, czyli również metale szlachetne będące przedmiotem zapytania), jeżeli:

* odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane

* przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z powołanych przepisów wprost wynika, że w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, źródłem przychodów jest zbycie rzeczy ruchomych (metali szlachetnych) wyłącznie, jeśli zbycie następuje w okresie krótszym niż pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił zakup. A contrario oznacza to, że jeśli sprzedaż następuje po upływie tego półrocznego okresu, wówczas przychód osiągnięty na tej sprzedaży nie podlega w ogóle opodatkowaniu PIT, gdyż nie stanowi źródła przychodów dla celów tego podatku.

Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie odnosząc się do sprzedaży rzeczy ruchomej jaką jest samochód w interpretacji z dnia 30 kwietnia 2004 r. (sygn. DUS-PBF/415-21/04/k.p./DM) uznał, że" (...) zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ww. ustawy o podatku dochodowym odpłatne zbycie m.in. samochodu nie stanowi źródła przychodów i nie podlega opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie."

Zatem, jeśli sprzedaż metali szlachetnych będzie miała miejsce po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił zakup, przychód ze sprzedaży osiągnięty przez indywidualnych (osób fizycznych) klientów Oddziału nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do pytania nr 3,4 i 5 wniosku uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo - odnosząc się do powołanej przez Stronę interpretacji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie - wskazać należy, iż orzeczenie to dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcia w niej zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.