IPPB2/415-611/11-4/AK - Określenie obowiązków płatnika w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wypłatą wynagrodzenia z tytułu przymusowego umorzenia udziałów spółki z o.o. za wynagrodzeniem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2011 r. (data wpływu 25 lipca 2011 r.) oraz.) oraz piśmie z dnia 11 października 2011 r. (data nadania 11 października 2011 r. data wpływu 13 października 2011 r.) uzupełniającym stan faktyczny wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-611/11-2/AK z dnia 30 września 2011 r. (data nadania 30 września 2011 r., data doręczenia 6 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą wynagrodzenia z tytułu przymusowego umorzenia udziałów Spółki z o.o. za wynagrodzeniem - jest prawidłowe.

W dniu 25 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatą wynagrodzenia z tytułu przymusowego umorzenia udziałów Spółki z o.o. za wynagrodzeniem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Pan Tadeusz M. był wspólnikiem w Spółce Wnioskodawcy - 17.10. 2007 r. Pan M. zawarł ze Spółką ugodę na podstawie której, Spółka zobowiązała się wypłacić Panu M. kwotę 878.961,90 złotych z tytułu umorzenia jego udziałów. Spółka na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zakwalifikowała przychód z tytułu wynagrodzenia za umorzone udziały jako przychód ze źródła: kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych i innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). W związku z powyższym Spółka uznała, iż jest płatnikiem dochodowego od osób fizycznych. Spółka wypłaciła wynagrodzenie pomniejszone o podatek w wysokości 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Pismem z dnia 30 września 2011 r. nr IPPB2/415-611/11-2/AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

* wskazanie w jakim trybie (dobrowolnym czy przymusowym) nastąpiło umorzenie przedmiotowych udziałów, wskazanie daty umorzenia oraz daty wypłaty środków pieniężnych z tytułu umorzenia udziałów.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 13 października 2011 r.).

W nadesłanym uzupełnieniu Spółka wskazała, iż:

umorzenie przedmiotowych udziałów nastąpiło w trybie przymusowym w dniu 28 grudnia 2000 r., a wynagrodzenie za umorzone udziały zostały wypłacone zgodnie z ugodą zawartą w dniu 17 października 2007 r. przed Sądem Okręgowym w dwóch ratach:

* 2 listopada 2007 r. w kwocie 355.979,57 zł (po potrąceniu 19% podatku)

* 20 grudnia 2007 r. kwota 83.501,38- podatek do Urzędu Skarbowego

* 22 stycznia 2008 r. w kwocie 355.979,57 zł (po potrąceniu 19% podatku)

* 20 lutego 2008 r. kwota 83. 501,38 - podatek do Urzędu Skarbowego

Zdaniem Wnioskodawcy:

Spółka uważa, iż poprawnie zakwalifikowała przychody z tytułu umorzenia udziałów jako zdefiniowane w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. przychody z kapitałów pieniężnych a tym samym poprawnie uznała się za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu wypłaconego panu Tadeuszowi M.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zasady umarzania udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością określa ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Stosownie do treści art. 199 § 1 ww. ustawy udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy, w myśl którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy podatkowej).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.), zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziałów w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także m.in.:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż na podstawie ugody zawartej między Spółką a wspólnikiem, Spółka zobowiązała się wypłacić wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu przymusowego umorzenia jego udziałów.

Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z umorzenia udziałów lub akcji został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W konsekwencji, w związku z umorzeniem udziałów, Spółka była zobowiązana, jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz prawidłowo dokonała kwalifikacji źródła przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.