IPPB2/415-600/08-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2008 r. (data wpływu 4 kwietnia 2008 r.) oraz w piśmie z dnia 10 lipca 2008 r. (data nadania: 11 lipca 2008 r., data wpływu: 14 lipca 2008 r.) uzupełniające wezwanie Nr IPPB2/415-600/08-2/JK z dnia 12 czerwca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym - jest nieprawidłowe.

W dniu 4 kwietnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym oraz udziału w drodze dojazdowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2001 r. Wnioskodawca zakupił od developera nieruchomość stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny w budynku wielorodzinnym wraz z udziałem w gruncie oraz udział wynoszący 1/5000 części nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową do działki, na której znajduje się budynek. W roku 2004 Wnioskodawca zakupił udział wynoszący 27/505 części w nieruchomości stanowiącej wielostanowiskowy garaż podziemny w wymienionym wcześniej budynku wraz z udziałem w gruncie oraz kolejny udział wynoszący 1/5000 części w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową. W marcu 2008 r. Wnioskodawca sprzedał wszystkie wyżej wymienione nieruchomości oraz udziały w nieruchomościach. W roku 2007 Wnioskodawca zakupił od developera inną nieruchomość mieszkalną zaciągając na ten cel kredyt hipoteczny. Przychody uzyskane w 2008 r. ze sprzedaży nieruchomości zakupionych w roku 2004, zgodnie z obowiązującą ustawą (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ale w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.) podlegają zryczałtowanemu podatkowi od przychodu w wysokości 10% (art. 28 ust. 2 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a). Poprzez infolinię w Krajowej Informacji Podatkowej Wnioskodawca uzyskał potwierdzenie stanowiska, iż do uzyskanych przychodów nie ma zastosowania zasada zapłaty podatku pod warunkiem złożenia oświadczenia w terminie do 14 dni od daty sprzedaży, o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy składaniu dokumentu PIT-23 wraz z oświadczeniem we właściwym urzędzie skarbowym Wnioskodawca został poinformowany, iż do przychodu uzyskanego z opisanej wyżej transakcji nie mają zastosowania zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32. W związku z powyższym Wnioskodawca dokonał korekty ww. deklaracji. Wnioskodawca zapoznając się z orzeczeniem, na które powołała się urzędniczka, stwierdził, iż popełniła ona błąd bowiem orzeczenie to dotyczy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa miejsca postojowego (czyli prawa majątkowego a nie udziału w nieruchomości) i rozstrzyga o zasadzie na jakiej powinien być zapłacony podatek, a nie od zasadności stosowania, bądź nie, zwolnienia z jego zapłaty przy spełnieniu określonych warunków. W związku z powyższym w kolejnym dniu Wnioskodawca złożył korektę zeznania PIT-23 wraz z oświadczeniem o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Pismem z dnia 12 czerwca 2008 r. tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie, którego stanu faktycznego dotyczy wniosek czy opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym czy też opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej drogę dojazdową. Pismem z dnia 14 lipca 2008 r. Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek precyzując, iż złożony wniosek dotyczy transakcji sprzedaży udziału w nieruchomości stanowiącej wielostanowiskowy garaż podziemny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do opisanej wyżej transakcji sprzedaży i przychodów z niej uzyskanych znajduje zastosowanie zwolnienie od zapłaty podatku przy spełnieniu warunków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy oraz w jaki sposób należy udokumentować przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) (spłata wcześniej zaciągniętego kredytu na nabycie lokalu mieszkalnego).

Zdaniem Wnioskodawcy

Sprzedaż udziału w nieruchomości stanowiącej wielostanowiskowy garaż oraz w nieruchomości stanowiącej drogą dojazdową zalicza się do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8, natomiast spłata kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego zalicza się do celów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu zwolnienie z zapłaty 10% podatku od uzyskanego przychodu, pod warunkiem złożenia oświadczenia w terminie 14 dni od daty sprzedaży oraz przeznaczenia uzyskanego przychodu na spłatę zaciągniętego kredytu w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży.

Natomiast wystarczającą dokumentacją będą:

* wydruki potwierdzenia przelewów w kwocie uzyskanego przychodu, dokonanych w terminie do dwóch lat od sprzedaży nieruchomości na rachunek do spłaty kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego,

* umowa kredytu hipotecznego.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Prawo majątkowe to prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się m.in. prawa rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe). Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Zgodnie z art. 28 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ten ustalany jest w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Katalog praw majątkowych zawarty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, t. j. w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Powyższy katalog nie zawiera spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, co nie oznacza, iż sprzedaż takiego prawa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do treści art. 10 ust. 1 pkt 7, za źródło przychodu uznaje się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W świetle powyższego, spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podlega opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Dochody uzyskane z tej sprzedaży powinny być opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych określonych m.in. w art. 9, według skali podatkowej zawartej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w ust. 2 tego przepisu, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym w 2004 r. Wnioskodawca zakupił udział wynoszący 27/505 części w nieruchomości stanowiącej wielostanowiskowy garaż podziemny. W roku 2007 Wnioskodawca zakupił od developera inną nieruchomość zaciągając na ten cel kredyt. Natomiast w 2008 r. Wnioskodawca sprzedał ww. miejsce postojowe w wielostanowiskowym garażu podziemnym. Przychód z tej sprzedaży chciałby przeznaczyć na spłatę ww. kredytu.

Reasumując należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym podlega opodatkowaniu zgodnie z wyżej opisanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo należy dodać, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do źródeł przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości wymienionych enumeratywnie w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Powyższy przepis nie ma zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży miejsca postojowego w wielostanowiskowym garażu podziemnym ponieważ stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.