IPPB2/415-597/08-2/AŻ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 20 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania przychodów osiąganych z tytułu sprzedaży licencji do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza - jest nieprawidłowe.

W dniu 20 maja 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zakwalifikowania przychodów osiąganych z tytułu sprzedaży licencji do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą między innymi na działalności badawczo-rozwojowej (odpowiedni kod PKD 72.19 Z*, 71.20 B - jest zgłoszony) w zakresie innowacyjnych technologii przetwarzania odpadów tworzyw sztucznych. W wyniku prowadzonych prac otrzymał patenty, chroniące jego prawa wynalazcze do urządzenia do przetwarzania odpadów z tworzyw sztucznych. Opatentowane urządzenie wymaga dalszych prac badawczo-rozwojowych, których skutkiem mogą być dalsze zgłoszenia patentowe. Wnioskodawca zamierza ograniczyć swoją działalność gospodarczą, poświęcając się przede wszystkim działalności badawczo-rozwojowej i uzyskiwać przychody głównie ze sprzedaży licencji na wytwarzanie i obrót urządzeń, na które posiada patenty, a także urządzeń i udoskonaleń, które mogą być w przyszłości przedmiotem kolejnych zgłoszeń patentowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego przychody ze sprzedaży licencji będą traktowane jak przychody z działalności gospodarczej i będą opodatkowane według zasad określonych w art. 30c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym opodatkowanie przychodów ze sprzedaży licencji podatkiem dochodowym wynosi 19% podstawy opodatkowania. Wynika to z faktu, iż w świetle art. 14 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej jest obrót prawami majątkowymi i wartościami niematerialnymi, do których z pewnością należą prawa autorskie i wynalazcze. Oczywistym, wszakże dodatkowym warunkiem uznania takiej aktywności zawodowej za pozarolniczą działalność gospodarczą jest zgłoszenie stosownemu organowi tej działalności z zastosowaniem odpowiedniego kodu, PKD 72.19 Z*, 71.20 B.

Skoro zatem wypełnione są określone prawem warunki - to należy uznać, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest także przychód ze sprzedaży praw majątkowych i wartości niematerialnych, więc również licencji, a także, że przychód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym w skali 19% podstawy opodatkowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

* wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa;

* polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

* polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W związku z powyższym, aby daną działalność podatnika można było uznać za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą a w konsekwencji przychód uzyskany z takiej działalności można było uznać za przychód kwalifikowany do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, musi ona spełniać kumulatywnie pięć przesłanek, wynikających z art. 5a pkt 6 ww. ustawy a mianowicie:

* musi być działalnością zarobkową;

* musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;

* musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły;

* działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy;

* przychody z niej uzyskane nie powinny być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Z wymienionych powyżej przesłanek kwalifikacji danego przychodu do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ta ostatnia zawiera kryterium rozstrzygające, które przychody są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej, a które przychodami z innych źródeł przychodów.

Dlatego też, jeżeli przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczają określony przychód do jednego ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy to przychodu tego nie można uznać za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wyłączenie powyższe obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej powyżej ustawy - zgodnie z którym źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Z przepisu art. 18 ww. ustawy jednoznacznie wynika, iż przychody z praw do projektów wynalazczych stanowią, przychody z praw majątkowych, które co do zasady są zaliczane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy - kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W świetle powyższego przychody uzyskane ze sprzedaży licencji na wytwarzanie i obrót urządzeniami, na które wnioskodawca posiada patenty, nie mogą być zakwalifikowane do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, gdyż są przychodami z praw majątkowych zaliczanymi do odrębnego źródła wymienionego w cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.

Mając na uwadze kwestię dotyczącą opodatkowania dochodów uzyskanych przez wnioskodawcę z ww. tytułu, 19% podatkiem liniowym stwierdzić należy, że zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa m.in. w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 30c ust. 6 cyt. ustawy stanowi, że m.in. dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz 30b i 30e.

Ponieważ w świetle powołanych wyżej przepisów przychody uzyskane ze sprzedaży licencji, stanowią odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, zatem nie mogą być rozliczane w ramach działalności gospodarczej z możliwością ich opodatkowania 19% podatkiem dochodowym. Dochód uzyskany z ww. tytułu podlega zatem opodatkowaniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy - jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.