IPPB2/415-590/09-4/MG - Płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych jest spółka będąca emitentem akcji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2009 r. (data wpływu 22 września 2009 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku (data nadania 23 listopada 2009 r., data wpływu do tut. organu 24 listopada 2009 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 12 listopada 2009 r. Nr IPPB2/415-590/09-2/MG (data nadania 12 listopada 2009 r., data doręczenia 16 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu dywidendy wypłacanej za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych - jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu dywidendy wypłacanej za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi rachunki papierów wartościowych oraz rachunki pieniężne klientów. W związku z tym jest pośrednikiem w transakcjach wypłaty dywidendy przez spółki notowane na GPW, gdy beneficjentami są klienci Spółki. Spółka ustala liczbę akcji posiadanych na rachunkach klientów, wartość dywidendy należną klientom oraz kwotę podatku dochodowego od osób fizycznych oraz prawnych należną urzędom skarbowym. Spółka ma obowiązek poinformować emitenta o przypadających pożytkach dla poszczególnych akcjonariuszy oraz należnym podatku dochodowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Pismem z dnia 12 listopada 2009 r. Nr IPPB2/415-590/09-2/MG tut. organ wezwał Spółkę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku w zakresie przedstawienia dokumentu (odpowiednio wypis z KRS lub kopii urzędowo poświadczonego odpisu, pełnomocnictwa lub innego dokumentu), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla Pani Moniki T., która przedmiotowy wniosek podpisała, a także wskazanie jednoznacznego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania podatkowego.

Spółka uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie (data nadania 23 listopada 2009 r., data wpływu do tut. organu 24 listopada 2009 r.) przedstawiając m.in. własne stanowisko w zakresie zadanego pytania.

Zdaniem Spółki do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych zobligowana jest spółka, wypłacająca dywidendę. Potwierdzają to przepisy prawa, gdyż z interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 41 ust. 1 i 4) wynika, że płatnikiem podatku dochodowego jest spółka wypłacająca dywidendę, czyli emitent.

Wątpliwość jednak budzi fakt odmiennej interpretacji przepisów podatkowych przez Ministra Finansów i Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych (§ 128 ust. 1 Szczegółowych Zasad Działania KDPW), według których do poboru podatku od osób fizycznych są obowiązane podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunków podatników, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek. Do pisma Ministra Finansów przychylają się inne biura maklerskie i w praktyce to one odprowadzają do urzędów skarbowych podatek dochodowy od osób fizycznych. W załączeniu Spółka przekazała pisma KDPW oraz Ministra Finansów, dostępne również na stronie internetowej Krajowego Depozytu.

W związku z powstałymi niejasnościami i odmienną praktyką rynkową Spółka prosi o potwierdzenie słuszności stanowiska Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Źródłem przychodów, które wymienione zostały w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) są kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Stosownie do treści art. 30a ust. 2 omawianej ustawy, ust. 1 pkt 1-5 tego artykułu stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka - biuro maklerskie, prowadząca rachunki papierów wartościowych klientów jest pośrednikiem w transakcjach wypłaty dywidendy przez spółki notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych, w sytuacji gdy beneficjentami są klienci Spółki. Wątpliwości Spółki budzi kwestia, czy funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych pełni emitent akcji, czy też Spółka.

Z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) wynika, iż dywidendą jest udział w zysku spółki i że spółka akcyjna może ją wypłacić swoim akcjonariuszom. Z tego wynika, iż dywidenda jest świadczeniem należnym akcjonariuszom od spółki. W przypadku podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy, akcjonariusz uprawniony do jej otrzymania ma roszczenie wobec spółki, której akcje posiada. Roszczenia takiego nie ma i nie może mieć wobec podmiotu prowadzącego działalność maklerską. Podmiot ten jest jedynie pośrednikiem w przekazywaniu wartości pieniężnych - nie jest stroną czynności wypłaty dywidendy, gdyż jak wskazano powyżej zasadą jest, że dywidendę wypłaca akcjonariuszowi spółka.

Źródłem obowiązującego prawa jest ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisy powołanej powyżej ustawy - Kodeks spółek handlowych. Z tych źródeł prawa wynika, iż podmiotem zobowiązanym do wypłaty i wypłacającym dywidendę jest spółka będąca emitentem akcji oraz, że z tego tytułu ma ona obowiązek pobrać podatek dochodowy od osób fizycznych.

Podkreślić przy tym należy, iż zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Natomiast art. 30 § 1 ww. ustawy stanowi, iż płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Obowiązki płatnika w przypadku uzyskiwania przez podatnika dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż płatnicy określeni w ust. 1 ww. przepisu są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z treścią art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnik winien przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Stosownie do powołanych powyżej przepisów ustawy podatkowej w przypadku wypłaty dywidendy osobom fizycznym przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych na emitentach akcji ciążą obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku z tego tytułu, pomimo faktu, iż faktyczna wypłata nastąpi za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych oraz w dalszej kolejności domów maklerskich.

Reasumując, należy stwierdzić, iż płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółki giełdowe za pośrednictwem Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych jest spółka będąca emitentem akcji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.