IPPB2/415-575/07-4/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2007 r. (data wpływu 19 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 19 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11 lipca 1980 r. mąż Wnioskodawczyni otrzymał przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w mieszkaniu spółdzielczym, zaś w dniu 30 sierpnia 1980 r. budynek został wydany. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawczyni zameldowała się 14 lipca 1980 r., a w związku z transakcją sprzedaży lokalu wymeldowała się do śmierci oraz dzieci były w przedmiotowym lokalu nieprzerwanie zameldowane na pobyt stały). W dniu 10 maja 2006 r. po długotrwałej chorobie zmarł mąż Wnioskodawczyni. W dniu 12 grudnia 2006 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wydała pozytywną decyzję wyrażającą zgodę na przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni nabyła to prawo 10 stycznia 2007 r., tj. w dniu zawarcia ze spółdzielnią umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Z uwagi na bardzo przykre doświadczenia osobiste związane ze śmiercią męża Wnioskodawczyni podjęła decyzję o jak najszybszej sprzedaży mieszkania i podjęciu budowy domu. W dniu 18 maja 2007 r. dokonała sprzedaży aktem notarialnym spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu. Za cenę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania nabyła własność działki budowlanej, gdzie zamierza rozpocząć budowę domu mieszkalnego.W dniu 31 maja 2007 r., tj. z zachowaniem 14 dniowego terminu Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pismem z dnia 20 lutego 2008 r. Nr IPPB2/415-575/07-2/JS tut. Organ wezwał Panią do uzupełnienia ww. wniosku poprzez złożenie podpisu na kserokopii 4 -tej strony wniosku ORD-IN, z uwagi na brak podpisu wnioskodawcy.

W dniu 28 lutego 2008 r. uzupełniła Pani wniosek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z odpłatnym zbyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz złożeniem w dniu 31 maja 2007 r. oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

W związku z tym, iż nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło po 1 stycznia 2007 r. do opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia tego prawa stosuje się przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007 r..

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126c i art. 21 ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem, że podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia złoży oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym, że spełnia warunki do zwolnienia.

Wnioskodawczyni uważa, że spełnia warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 126c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. była zgodnie z postanowieniami tego przepisu zameldowana na pobyt stały w mieszkaniu dłużej niż 12 miesięcy przed dokonaniem zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz w terminie 14 dni od zbycia złożyła oświadczenie, iż spełnia warunki do zastosowania tego zwolnienia.

Obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują, iż okres zameldowania należy liczyć od dnia nabycia lokalu. Również przepisy intertemporalne ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzającej powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 nie stanowią, że okres 12 miesięcy należy liczyć dopiero od dnia wejścia w życie nowych przepisów, tj. od 1 stycznia 2007 r.

W konsekwencji przyjmując wykładnię językową art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że termin 12 miesięcy zameldowani na pobyt stały, który jest niezbędny do skorzystania z ulgi, należy liczyć od faktycznego zameldowania w mieszkaniu (nie ma przy tym znaczenia data nabycia prawa do lokalu). Okres ten nie może być krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

W przedmiotowej sprawie nie ma zatem znaczenia, że od chwili nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu do dnia zbycia tego prawa Wnioskodawczyni była zameldowana w przedmiotowym lokalu przez okres krótszy niż 12 miesięcy. Wynika to z faktu, że zameldowana była w lokalu jeszcze przed nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu i że w konsekwencji termin 12 miesięcy zameldowania przed datą zbycia został zachowany.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w postanowieniach organów podatkowych i wyrokach sądów administracyjnych wydanych w analogicznych sprawach, m.in. postanowienie Izby Skarbowej w Szczecinie z dnia 15 października 2007 r. (nr DBP-2.35 - 416003-19/07), wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (II SA/Wa 1387/07) oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 18 lipca 2007 r. (sygn akt I SA/Sz 330/07). Choć powyższe interpretacje są wiążące w indywidualnych sprawach podatników stanowią one wskazanie, co do wykładni obowiązujących przepisów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawczyni była właścicielką nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Panią wniosku wynika, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyła Pani 10 stycznia 2007 r. Dokonała Pani odpłatnego zbycia tego prawa 18 maja 2007 r. W przedmiotowym lokalu była Pani zameldowana na pobyt stały od 14 lipca 1980 r., a zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia. Ponadto złożyła Pani w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.