IPPB2/415-569/09-3/LK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z tytułu świadczeń rzeczowych wypłacanych z ZFŚS - jest prawidłowe.

W dniu 14 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z tytułu świadczeń rzeczowych wypłacanych z ZFŚS.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stan faktyczny Nr 1

Zgodnie z treścią regulaminu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (dalej: ZFŚS) obowiązującego w P. S.A. (zwanej dalej również." Spółka) do korzystania ze świadczeń ZFŚS uprawnieni są m.in. pracownicy Spółki oraz członkowie ich rodzin, m.in. ich dzieci. Dzieci i młodzież mogą korzystać z dopłat do różnych form wypoczynku organizowanego w czasie wolnym od nauki (ferie zimowe i letnie) np. z kolonii i zimowisk, kolonii obozów i wczasów z rodzicami. Podstawę do obliczenia dofinansowania do kolonii, obozów, zimowisk stanowi dochód przypadający na osobę w rodzinie z okresu ostatnich 3 miesięcy poprzedzających przyznanie świadczenia. Warunkiem wypłacenia dofinansowania jest skorzystanie z usługi potwierdzone rachunkiem lub innym dokumentem określającym wysokość poniesionych kosztów. Wypoczynek dzieci organizowany jest przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. P. S.A. na podstawie uregulowań zawartych w regulaminie ZFŚS udziela również pomocy finansowej i rzeczowej dla pracowników, emerytów i rencistów dotkniętych przypadkami losowymi lub znajdujących się w szczególnie (trudnej sytuacji materialnej, bądź życiowej jednorazowo lub okresowo w zależności od potrzeb i możliwości finansowych ZFŚS.

W związku z powyższym mają miejsce sytuacje, gdy pracownik Spółki otrzymuje dofinansowanie z ZFŚS do wypoczynku dziecka (zimowisko, kolonie itp.) np. w kwocie 500 zł, jak i paczkę, mającą charakter pomocy rzeczowej o wartości 300 zł.

Pracownik otrzymuje, zatem z ZFŚS w jednym roku podatkowym de facto dwa różne świadczenia, tj. świadczenie wskazane w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. i świadczenie wskazane w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.

Stan faktyczny Nr 2

Zgodnie z treścią regulaminu ZFŚS obowiązującego w P. S.A., pracownicy Spółki mogą otrzymać z ZFSS dofinansowanie wypoczynku we własnym zakresie, tzw. "wczasów pod gruszą". Dopłata do "wczasów pod gruszą", może być przyznana po uprzednim pisemnym zgłoszeniu i uzyskaniu wstępnej akceptacji na dopłatę, na co najmniej 30 dni przed zamierzonym wyjazdem. Warunkiem uzyskania dopłaty w odniesieniu do "wczasów pod gruszą", jest potwierdzone przez zwierzchnika korzystanie z urlopu wypoczynkowego. W przypadku wczasów pod gruszą pracownicy otrzymujący dofinansowanie nie muszą przedstawiać żadnych faktur VAT dokumentujących wydatki związane z wypoczynkiem.

Regulamin ZFŚS przewiduje również otrzymanie przez pracownika dopłaty do 7 lub 14 dniowych wczasów krajowych lub zagranicznych, zakupionych przez osobę uprawnioną. Warunkiem uzyskania dopłaty jest potwierdzenie wykorzystania usługi zakupionej indywidualnie rachunkiem lub innym dokumentem określającym wysokość poniesionych kosztów.

Ponadto, w tym samym roku pracownik może otrzymać dofinansowanie do wypoczynku jego dzieci, organizowanego w czasie wolnym od nauki (ferie zimowe i letnie) - o którym mowa w stanie faktycznym nr 1. A zatem zachodzą przypadki, gdy pracownik Spółki otrzymuje pomoc w formie częściowego dofinansowania z ZFŚS tzw. "wczasów pod gruszą" lub częściowego dofinansowania do wczasów zakupionych przez pracownika w kwocie 300 zł i dofinansowanie do wypoczynku dziecka (np. kolonie) np. w kwocie 500 zł. Pracownik otrzymuje zatem z ZFŚS w jednym roku podatkowym de facto dwa różne świadczenia, tj. świadczenie wskazane w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f. i świadczenie wskazane w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.

Stan faktyczny Nr 3

Zgodnie z treścią regulaminu ZFŚS obowiązującego w P. S.A., pracownicy Spółki mogą otrzymać z ZFŚS dofinansowanie wypoczynku we własnym zakresie, tzw. "wczasów pod gruszą". Dopłata do "wczasów pod gruszą", może być przyznana po uprzednim pisemnym zgłoszeniu i uzyskaniu wstępnej akceptacji na dopłatę, na co najmniej 30 dni przed zamierzonym zakupem lub wyjazdem. Warunkiem uzyskania dopłaty w odniesieniu do "wczasów pod gruszą", jest potwierdzone przez zwierzchnika korzystanie z urlopu wypoczynkowego. W przypadku "wczasów pod gruszą" pracownicy otrzymujący dofinansowanie nie muszą przedstawiać żadnych faktur VAT dokumentujących wydatki związane z wypoczynkiem. Regulamin ZFŚS przewiduje również otrzymanie przez pracownika dopłaty do 7 lub 14 dniowych wczasów krajowych lub zagranicznych, zakupionych przez osobę uprawnioną. Warunkiem uzyskania dopłaty jest potwierdzenie wykorzystania usługi zakupionej indywidualnie rachunkiem lub innym dokumentem określającym wysokość poniesionych kosztów, Jednocześnie mają miejsce sytuacje, gdy pracownik Spółki, prócz dofinansowania wypoczynku korzysta również z zapomogi losowej (także wypłacanej ze środków ZFŚS). Pomoc ta wypłacana jest w przypadku zdarzeń losowych i klęsk żywiołowych (np. spalenia, bądź zalania mieszkania, kradzieży, wichur, powodzi itp.). Ma ona zatem charakter zapomogi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 u.p.d.o.f.

Również w tym przypadku występują sytuacje, gdy pracownik otrzymuje świadczenie w formie dofinansowania do wypoczynku w przykładowej wysokości 300 zł (czyli świadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.) przy czym w tym samym roku otrzymał zapomogę w związku z zaistnieniem zdarzenia losowego w wysokości 500 zł (o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 u.p.d.o.f.). Oba te świadczenia finansowane są ze środków ZFŚS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad. 2

Podobnie, jak w stanowisku do pytania nr 1 zdaniem Spółki zwolnienia, o którym mowa w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. nie powinno się łączyć ze zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 78. Również w tym przypadku uprzednie skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 78 powodowałoby, że podatnik nie mógłby skorzystać ze zwolnienia wynikającego z treści art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. A zatem otrzymanie przez pracownika świadczenia z ZFŚS w postaci dopłaty do wypoczynku dziecka niepełnoletniego nie powinno wpływać na kwotę zwolnienia przewidzianą w art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f. dotyczącego m.in. dofinansowania tzw. "wczasów pod gruszą" lub wczasów zakupionych przez pracownika Spółki.

W opinii Spółki dofinansowanie do wypoczynku dzieci (np. w formie kolonii) oraz dofinansowanie świadczenia, do wczasów pracownika należy traktować jako osobne świadczenia, podlegające różnym zwolnieniom, tj. zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 67 i zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 78 u.p.d.o.f.

A zatem otrzymana przez pracownika kwota 300 zł będąca dopłata do wypoczynku pracownika będzie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w zakresie pytania pierwszego i trzeciego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.