IPPB2/415-55/08-4/IŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2008 r. (data wpływu 11 stycznia 2008 r.) oraz piśmie z dnia 6 kwietnia 2008 r. (data wpływu 10 kwietnia 2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-55/08-2/IŚ z dnia 1 kwietnia 2008 r. (data nadania 1 kwietnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 11 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania spłaty kredytu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem odnośnie sytuacji, jaka nastąpi w jego przypadku, a mianowicie.

W grudniu 2007 r. Wnioskodawca nabył nowe mieszkanie o powierzchni 140 m², zakupując je w 4/5 poprzez zaciągnięty kredyt mieszkaniowy, a 1/5 w gotówce, którą wnioskodawca posiadał.

Równocześnie wnioskodawca posiada mieszkanie o mniejszym metrażu (70m2), które nabył w 100 % poprzez kredyt mieszkaniowy. Jednakże, mieszkanie to Wnioskodawca posiada mniej niż 5 lat. Zamiana na mieszkanie o większym metrażu wynika z potrzeb rodzinnych. Wnioskodawca posiada 2 dzieci, i czyni to również z ich powodu. Jednak aby zrobić to płynnie, najpierw Wnioskodawca musi się przeprowadzić, a dopiero potem może zbyć poprzednie mieszkanie (nowe będzie oddane w sierpniu 2008 r) Fundusze jakie Wnioskodawca posiądzie ze sprzedaży mieszkania o powierzchni 70 m² przeznaczy jak to jest w przepisach - na cele wyłącznie mieszkaniowe, ale ponieważ w ostatnim czasie, dość mocno podrożały mieszkania, wobec czego wartość mieszkania o powierzchni 70 m² jest zdecydowanie wyższa. Sprzedając to mieszkanie Wnioskodawca jest automatycznie zobowiązany do spłaty kredytu, który zaciągnął w 100 %. Dlatego Wnioskodawca chciałby wiedzieć, czy spłata kredytu jest uznana jako wartość wpłaty na zaspokojenie celów mieszkaniowych. Pozostałą część - fizycznie, posiadając gotówkę, Wnioskodawca może oczywiście przeznaczyć na cele mieszkaniowe.

Dla Wnioskodawcy jest to dość istotna kwestia, gdyż w myśl przepisów musi przeznaczyć całą kwotę ze sprzedaży mieszkania. Z tego wynika, że pokaźną częścią wartości mieszkania jest wartość wirtualna dla Wnioskodawcy, ponieważ nie posiadał on fizycznie gotówki przy zakupie mieszkania o pow. 70 m². W tym przypadku Wnioskodawca przeniósłby wartość kredytu z jednego mieszkania na drugie.

Pismem z dnia 1 kwietnia 2008 r. Nr IPPB2/415-55/08-2/IŚ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie: doprecyzowania stanu faktycznego o wskazanie dokładnej daty nabycia mieszkania o powierzchni 70m2, wskazania jaki tytuł własności posiada Wnioskodawca do obu mieszkań oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie.

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie o następujące informacje: mieszkanie o powierzchni 70 m² Wnioskodawca nabył aktem notarialnym w dniu 21 kwietnia 2006 r., jest to mieszkanie o statusie prawnym spółdzielczo - własnościowym, nowe mieszkanie o większym metrażu Wnioskodawca nabył przedwstępną umową notarialną z dnia 29 stycznia 2008 r., końcowa umowa notarialna o statusie własnościowym najprawdopodobniej nastąpi najpóźniej do dnia 31 października 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spłata kredytu za mieszkanie, które zostało zakupione w 100 % przez kredyt, a musi się dokonać automatycznie w chwili nabycia przez nowego właściciela jest uznane jako spłata na zaspokojenie celów mieszkaniowych.

Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca nie znajdzie wcześniej nabywcy na mniejsze mieszkanie i sprzedaż notarialna tego mieszkania odbędzie się po zakupie notarialnym nowego mieszkania, czy wobec zaistniałej sytuacji Wnioskodawca będzie mógł środki pozyskane przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego nowo nabytego mieszkania i czy będzie to zaliczone według urzędu na poczet zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.

Zdaniem wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedając mieszkanie o powierzchni 70 m², które zakupił w 100 % poprzez kredyt mieszkaniowy zaciągnięty w banku, może on przeznaczyć środki pozyskane z ww. transakcji na:

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie do art. 28 ust. 2a zasada o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższego wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, w części wydatkowanej na spłatę kredytu lub pożyczki, jest cel zaciągnięcia tego kredytu lub pożyczki. Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w 2006 r. nabył jako osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej w drodze umowy kupna - sprzedaży mieszkanie o powierzchni 70 m², o statusie prawnym spółdzielczo - własnościowym. A więc dla celów podatkowych za datę nabycia tej części nieruchomości należy przyjąć rok 2006. Sprzedaż lokali mieszkalnych nabytych w 2006 r. będzie stanowiło źródło przychodu jeśli ich sprzedaż nastąpi przed upływem pięciu lat od daty nabycia. Tym samym przychód ten będzie opodatkowany zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym w myśl art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. o ile Wnioskodawca nie wydatkuje go w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 a), a także na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w tym przepisie związane ze zbytą nieruchomością.

Ponadto przepis art. 21 ust. 2a ww. ustawy określa, iż ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

W myśl art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) - podatek płatny jest najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Zgodnie z art. 28 ust. 4 ww. ustawy w terminie płatności podatku Wnioskodawca jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (druk PIT-23).

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze zbycia mieszkania w części wydatkowanej w okresie 2 lat od daty zbycia na spłatę kredytu z odsetkami będzie korzystał ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.