IPPB2/415-519/11-4/AK - Skutki podatkowe wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2011 r. (data wpływu 16 czerwca 2011 r.) oraz piśmie z dnia 15 lipca 2011 r. (data nadania 13 lipca 2011 r. data wpływu 19 lipca 2011 r.) uzupełniającym zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku na wezwanie Nr IPPB2/415-519/11-2/AK z dnia 6 lipca 2011 r. (data nadania 6 lipca 2011 r., data doręczenia 13 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej - jest prawidłowe.

W dniu 16 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z o.o. wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w polskiej spółce kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest udziałowcem w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (A). Zamierza swoje udziały w tej spółce wnieść do innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (B), przekazując jej swoje (wymienione wyżej) udziały, a otrzymując w zamian udziały tej spółki o wartości nominalnej równej wartości rynkowej przekazywanych przez Wnioskodawcę udziałów. Jednocześnie inny wspólnik spółki (A) - osoba fizyczna - wniesie swoje udziały w tej spółce do spółki (B). Spółka (B), która obejmie udziały Wnioskodawcy w spółce (A) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce (A). Podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej - Polsce - opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Pismem z dnia 6 lipca 2011 r. Nr IPPB2/415-519/11-2/AK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:

- czy w wyniku nabycia tylko i wyłącznie od Wnioskodawcy jego udziałów w Spółce (A), spółka nabywająca (B) uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce (A) albo w wyniku nabycia udziałów Wnioskodawcy w Spółce (A), Spółka nabywająca (B) mająca już uprzednio bezwzględną większość praw głosu w Spółce (A) zwiększa ilość posiadanych w niej udziałów.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie (data wpływu uzupełnienia 19 lipca 2011 r.). W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że w wyniku nabycia tylko i wyłącznie od niego jego udziałów w Spółce (A), Spółka nabywająca (B) uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce (A).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wartość nominalna udziałów objętych przez Wnioskodawcę w spółce (B), nie zalicza się do przychodów Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 8a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Według Wnioskodawcy wartość nominalna udziałów objętych przeze niego w spółce (B), nie zalicza się do jego przychodów zgodnie z art. 24 ust. 8a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w pełni spełnione są warunki tego przepisu: "Jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

Warunki są spełnione gdyż:

* wniesienie udziałów do spółki w zamian za udziały tej spółki jest niewątpliwie zbyciem tych udziałów, a z drugiej strony ich nabyciem przez spółkę przejmującą (w zamian za udziały innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały).

* punkt 1):"spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane"; jest spełniony, oraz podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest udziałowcem w polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (A). Zamierza swoje udziały w tej spółce wnieść do innej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (B), przekazując jej swoje (wymienione wyżej) udziały, a otrzymując w zamian udziały tej spółki o wartości nominalnej równej wartości rynkowej przekazywanych przez Wnioskodawcę udziałów. Jednocześnie inny wspólnik spółki (A) - osoba fizyczna - wniesie swoje udziały w tej spółce do spółki (B). Spółka (B), która obejmie udziały Wnioskodawcy w spółce (A) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce (A) w wyniku nabycia tylko i wyłącznie od Wnioskodawcy jego udziałów w Spółce (A), Spółka nabywająca (B) uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce (A). Podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej - Polsce - opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy podatkowej, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Na mocy art. 1 pkt 16 lit. e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca dodał po ustępie 8 przepisu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ustęp 8a i ustęp 8b, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

Jak stanowi art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2011 r., jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

Zgodnie z przepisem art. 13 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478), przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym znowelizowaną ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem:

Mając zatem na uwadze uregulowania prawne, a także treść przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym - w wyniku nabycia tylko i wyłącznie nabycia od Wnioskodawcy jego udziałów w Spółce (A), Spółka nabywająca (B) uzyska bezwzględną większość praw głosów w Spółce (A), spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, oraz podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów, wskazać należy, że przepis art. 24 ust. 8a będzie miał zastosowanie w niniejszej sprawie. Planowana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, co oznacza, iż wartość otrzymanych przez Wnioskodawcę udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.

Ponadto organ podatkowy wskazuje, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.