IPPB2/415-50/08-6/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2008 r. (data wpływu 10 stycznia 2008 r.) uzupełnionego pismem z dnia 21 lutego 2008 r. (data wpływu 25 lutego 2008 r.) oraz pismem z dnia 7 marca 2008 r. (data wpływu 10 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:

Pismem z dnia 8 lutego 2008 r. Nr IPPB2/415-50/08-2/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie określenia, którego podatku dotyczy wniosek, sprecyzowania pytania odnośnie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

Pismem z dnia 28 lutego 2008 r. Nr IPPB2/415-50/08-4/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku, poprzez wskazanie czy złożył, zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oświadczenie w terminie 14 dni od dnia sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, że spełnia warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W roku 1978 Wnioskodawca nabył prawo do mieszkania spółdzielczego lokatorskiego, w którym był zameldowany na pobyt stały wraz z współmałżonką.

W dniu 5 października 2007 r. Wnioskodawca uzyskał przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

W dniu 7 grudnia 2007 r. Wnioskodawca zbył powyższe prawo do lokalu. Powołując się na ustawę z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) Wnioskodawca skorzystał z ulgi meldunkowej. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwość skorzystania z ulgi istnieje "jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22".

W dniu 10 grudnia 2007 r. Wnioskodawca złożył oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, tj. w terminie 14 dni od dnia sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, że spełnia warunki do zwolnienia, o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy prawne nie uzależniają prawa do skorzystania z ulgi od tego czy podatnik był właścicielem mieszkania w czasie 12-miesięcznego okresu, istotny jest sam fakt zameldowania, a nie posiadania określonego tytułu prawnego do zbywanej nieruchomości.

Przesłanką do zastosowania zwolnienia jest złożenie oświadczenia w Urzędzie Skarbowym w terminie 14 dni od dnia zbycia nieruchomości oraz zameldowania na co najmniej 12-miesięczny przed datą zbycia na pobyt stały w mieszkaniu.

Zameldowanie jest czynnikiem niezależnym od prawa własności do mieszkania.

Na podobnym stanowisku stanęła Izba Skarbowa w Szczecinie w decyzji z dnia 15 października 2007 r. Nr DPB-Z.35-416003-19/07. Identyczne stanowisko zajął WSA w wyroku z 14 listopada 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 1387/07), WSA w wyroku z 23 listopada 2007 r. (sygn. akt III SA/Wa 2015/07) oraz WSA w wyroku z 18 lipca 2007 r. (sygn. akt I SA/Sz 330/07). Sądy podkreślały że żaden przepis nie określa, że termin zameldowania należy liczyć od nabycia lokalu lub od dnia 1 stycznia 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej, a co za tym idzie zwolnienie od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy

W związku z zaistniałym stanem faktycznym i na podstawie aktów prawnych oraz wyroków sądowych Wnioskodawca uważa, iż przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi meldunkowej, a co zatem idzie zwolnienie od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1978 r. nabył Pan prawo do mieszkania spółdzielczego lokatorskiego, w którym był Pan zameldowany na pobyt stały. W dniu 5 października 2007 r. ww. prawo zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W dniu 7 grudnia 2007 r. zbył Pan powyższe prawo. W terminie 14 dni od dnia sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, złożył Pan w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania oświadczenie, że spełnia Pan warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile był Pan zameldowany w zbywanym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.