IPPB2/415-499/08-2/MG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008 r. (data wpływu 17 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r. - jest prawidłowe.

W dniu 17 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2005 r. Wnioskodawca zakupił mieszkanie przy ul. K... w W..., częściowo ze środków uzyskanych z kredytu hipotecznego. W 2007 r. wspólnie z narzeczoną Wnioskodawca nabył drugie mieszkanie przy ul. P... w W..., ze środków uzyskanych ze wspólnego kredytu hipotecznego. W chwili obecnej Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży mieszkania przy ul. K... w W... i ze środków otrzymanych ze zbycia tego mieszkania spłacić kredyt, z którego zostało ono kupione, a także dokonać częściowej spłaty kredytu zaciągniętego na drugie mieszkanie przy ul. P... w W... oraz je wykończyć.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wolne od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego są przychody, które uzyskane zostaną ze sprzedaży mieszkania przed upływem 5 lat, jeżeli zostaną przeznaczone na:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zważywszy na brzmienie art. 21 ust. 1 pot 32 lit. a) i e) Wnioskodawca uważa, że wymienione w pytaniu cele mieszkaniowe, na które Wnioskodawca przeznaczyłby przychód ze sprzedaży mieszkania przy ul. Klaudyny w Warszawie, w przypadku jego zbycia przed upływem 5 lat, zwalniają Wnioskodawcę od obowiązku zapłaty 10% podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomość (w tym lokalu stanowiącego odrębną własność) oraz m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z tym, że przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawca nabył w 2005 r. w niniejszej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. W myśl bowiem art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W świetle art. 28 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

* nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Jak wskazano w art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

W myśl ust. 2a art. 21 ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Tak więc w przedmiotowej sprawie podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. - będzie fakt wydatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na cele enumeratywnie wymienione w przepisie, zacytowane powyżej i w terminie ściśle określonym w ustawie z tym, że zwolnienie wymienione w lit. e) tego artykułu nie będzie miało zastosowania, jeżeli Wnioskodawca odsetki od kredytu odliczał lub odlicza na podstawie art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., czyli w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać lokal mieszkalny nabyty w 2005 r., sfinansowany w części z kredytu hipotecznego. Uzyskane środki pieniężne Wnioskodawca planuje przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a także częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup w 2007 r. lokalu mieszkalnego wspólnie z narzeczoną.

Wobec powyżej powołanych regulacji prawnych, a także w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy przeznaczając, w przewidzianym ustawą terminie, środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r., na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego.

Z analizy brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy wynika, że ustawodawca dopuszcza możliwość spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie innego lokalu mieszkalnego, a także na zbywany lokal mieszkalny.

Skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych jest związany z terminem wydatkowania tych środków na cel określony w ustawie. Momentem wydatkowania przez Wnioskodawcę kwot uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest moment spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, który może być zaciągnięty także przed dniem uzyskania przychodu. Ważny zatem jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, w terminie dwóch lat od dnia sprzedaży zostaną przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na sfinansowanie nabycia zbywanego lokalu, przychód uzyskany ze sprzedaży w tej części będzie zwolniony od podatku.

Jednakże w tym miejscu należy raz jeszcze zaznaczyć, iż powyższe zwolnienie nie będzie miało zastosowanie jeżeli Wnioskodawca odsetki od kredytu lub pożyczki odliczał lub odlicza na podstawie art. 26b ustawy, co ściśle wynika z art. 21 ust. 2a ww. ustawy.

Za prawidłowe należy uznać także stanowisko Wnioskodawcy dotyczące przeznaczenia środków pieniężnych ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego na spłatę części, zaciągniętego wspólnie z narzeczoną kredytu hipotecznego, z którego wspólnie nabyli w 2007 r. lokal mieszkalny przy ul. P... w W....

Jednakże, aby Wnioskodawca mógł skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy, środki uzyskane ze zbycia własnego lokalu mieszkalnego powinien przeznaczyć, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę części kredytu przypadającego na Wnioskodawcę, co winno ściśle wynikać z treści umowy kredytowej i tym samy mieć odzwierciedlenie w akcie notarialnym zakupu lokalu mieszkalnego, a także w wysokości faktycznie spłaconego kredytu przez Wnioskodawcę.

Ustosunkowując się następnie do możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, dotyczącego przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytej w 2005 r. na wykończenie nabytego wspólnie z narzeczoną w 2007 r. lokalu mieszkalnego należy stwierdzić, iż ustawodawca przewidział możliwość przeznaczenia osiągniętego przychodu na remont lub modernizację własnego lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy nie definiują jednak, jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. W związku z powyższym zasadne będzie posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 z późn. zm.), a także odwołanie się do rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788), które zawierało katalog wydatków zaliczanych do remontu i modernizacji, w ramach obowiązującej do końca 2003 r. ulgi remontowo-budowlanej.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, iż do wydatków, spełniających ustawowe przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy należy zaliczyć: wykończenie podłóg, ścian (gładź, malowanie), łazienki (glazura, armatura), drzwi, parapety, budowa nowych ścian, szafy wnękowe.

Natomiast wydatki poniesione na wykonanie innych elementów stałych będą mogły być zaliczone do katalogu robót związanych z przedmiotowym zwolnieniem, o ile będą mieściły się w zakresie robót objętym przywołanym powyżej rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., oraz nie będą to wydatki na zamontowane na stałe wyposażenie lokalu mieszkalnego.

Ponadto należy podkreślić, iż lokal mieszkalny, na którego wykończenie Wnioskodawca zamierza przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze zbycia własnego lokalu mieszkalnego, zakupione zostało wspólnie z narzeczoną, a więc wyszczególnione powyżej wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego będą stanowiły podstawę do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, ale tylko do wysokości udziału własności Wnioskodawcy w tym lokalu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.