IPPB2/415-49/08-2/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2008 r. (data wpływu 10 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 10 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 16 października 2007 r. na podstawie umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową Wnioskodawca uzyskał spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 25 października 2001 r., w związku ze zmianą miejsca zamieszkania Wnioskodawca wymeldował się z dotychczasowego miejsca zamieszkania na pobyt stały i zameldował się pod nowym adresem.

W 2005 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński. Żona Wnioskodawcy zamieszkała od momentu ślubu razem z nim w przedmiotowym lokalu i została zameldowana w dniu 10 czerwca 2005 r.

W dniu 29 stycznia 2007 r. przysługujące Wnioskodawcy spółdzielcze prawo do lokalu zostało przekształcone we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na podstawie umowy o przekształceniu przysługującego prawa. Ww. prawo zostało objęte małżeńską wspólnością majątkową i od tego momentu przysługuje Wnioskodawcy i małżonce.

Prawo to Wnioskodawca wspólnie z małżonką zbył na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży mieszkania z dnia 27 lutego 2007 r. oraz zawartego na jej podstawie aktu notarialnego - umowy sprzedaży z dnia 22 marca 2007 r. W dniu 30 marca 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką złożył do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania, oświadczenie na podstawie art. 21 ust. 21 i 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzające, iż wraz z małżonką spełnia warunki do zwolnienia uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z brzmieniem przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 21 ust. 21 i 22 ww. ustawy, uzyskane przychody z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie tzw. ulgi meldunkowej, tj. przy założeniu spełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 126 i art. 21 ust. 21 i 22 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed data zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22 (tj. złożenia przez podatnika w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego i oświadczenia, że spełnia warunki do zwolnienia w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika).

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym prawo majątkowe zostało nabyte jak i zbyte pod rządem ustawy w brzmieniu obowiązującym po dniu 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z tym, warunkiem do objęcia zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest zameldowanie na pobyt stały podatnika - w tym przypadku Wnioskodawcy i małżonki - przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Okres zameldowania Wnioskodawcy na pobyt stały w przedmiotowym lokalu wynosił ponad 5 lat (od dnia 25 października 2001 r. do dnia 26 kwietnia 2007 r., a małżonki ponad rok od dnia 10 czerwca 2005 r. do dnia 26 kwietnia 2007 r.). Ponadto Wnioskodawca wraz z małżonką spełnił zastrzeżenia przywołane w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. złożył w terminie 14 dni od dnia zbycia prawa majątkowego (zbycie w dniu 22 marca 2007 r., złożenie oświadczenia w dniu 30 marca 2007 r.) oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w urzędzie skarbowym, który jest właściwy wg miejsca zamieszkania Wnioskodawcy i jego małżonki.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, iż jako małżonkowie oboje z żoną dopełnili warunków umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Za takim rozwiązaniem przemawia również stanowisko sądów administracyjnych (wyroki WSA z dnia 18 lipca 2007 r. sygn. I SA/Sz 330/07 oraz WSA z dnia 14 listopada 2007 r. sygn. III SA/Wa 1387/07), w których podkreśla się, iż dwunastomiesięczny okres zameldowania na pobyt stały odnosi się wyłącznie do daty zbycia nieruchomości lub lokalu. Nie jest zatem konieczne, aby być właścicielem nieruchomości przez cały wymagany przepisem okres, bowiem istotny jest tylko fakt zameldowania na pobyt stały w danym budynku czy lokalu. Zatem okres 12 miesięcy określony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od momentu faktycznego zameldowania na pobyt stały, a nie od formalnego nabycia lokalu.

Linia orzecznictwa sądów administracyjnych podkreśla prymat wykładni gramatycznej przepisów prawa podatkowego (m.in. Wyrok WSA w Warszawie z dnia 22 lutego 2007 r. sygn. III SA/Wa 4229/06). Zatem ustawodawca zamierzone cele powinien osiągać formułując przepisy w sposób jednoznaczny. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego znaczenia przepisu - gdy wykładnia językowa prowadzi do nieracjonalnych wniosków i pozostaje w oczywistej sprzeczności z celem i zamierzeniami ustawodawcy. Skoro zaś przepis prawa (art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) został sformułowany w sposób, który pod względem językowym nie budzi wątpliwości, oczywiste jest, że na podstawie rozwiązań systemowych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także zamierzeń ustawodawcy (kontynuacja rozwiązań art. 21 ust. 1 obowiązujących w brzmieniu sprzed dnia 1 stycznia 2007 r.), iż warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego jest zameldowanie w lokalu mieszkalnym na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy, liczone wstecz od daty zbycia posiadanego prawa.

Należy podkreślić, iż identyczne stanowisko przedstawiają organy skarbowe, które również przychylają się ku takiemu interpretowaniu wskazanego przepisu - Interpretacja Izby Skarbowej z dnia 15 października 2007 r. sygn. DPB-2.35-416003-19/07.

Reasumując Wnioskodawca uważa, iż wraz z żoną dopełnili wszystkich warunków do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują zatem wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Z analizy zaistniałego stanu faktycznego opisanego w złożonym przez Pana wniosku wynika, iż wykupił Pan lokal mieszkalny na własność w dniu 29 stycznia 2007 r., a następnie dokonał Pan odpłatnego zbycia w dniu 22 marca 2007 r. W przedmiotowym lokalu był Pan zameldowany na pobyt stały od 25 października 2001 r., a małżonka od 10 czerwca 2005 r. Zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia. Ponadto złożył Pan wraz z żoną w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal jest wspólną własnością Pana i Małżonki, zaznacza się, że niniejsza interpretacja dotyczy również Małżonki, z tym, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa zastosowanie się do niej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej - tylko Wnioskodawcy.

Pana żona chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.