IPPB2/415-469/13-2/MK

Pisma urzędowe
Status:  Nieoceniane

Pismo z dnia 23 sierpnia 2013 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/415-469/13-2/MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2013 r. (data wpływu 28 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym (IKE) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osob fizycznych w zakresie opodatkowania zwrotu środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym (IKE).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Niniejszy problem dotyczy zakresu podstawy opodatkowania podatkiem od zysków kapitałowych.

W dniu 31 grudnia 2010 r. Wnioskodawca zakończył pracę w firmie C. plc, która to przez cały okres zatrudnienia Wnioskodawcy wpłacała składkę regularną w ramach pracowniczego programu emerytalnego (zwane dalej "P") w firmie L. T S.A. (zwane dalej "L.M."). Składka ta w całości opłacana przez pracodawcę Wnioskodawcy była wliczana co miesiąc do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który to potrącano z pensji Wnioskodawcy. Na potwierdzenie tego faktu Wnioskodawca załączył zaświadczenie od C. plc, w którym bank potwierdza fakt potrącania z uposażenia Wnioskodawcy wyżej wymienionego podatku. (załącznik nr 1.- 1 kartka, adres zamieszkania na zaświadczeniu dotyczy miejsca zamieszkania w okresie pracy dla C. plc, dla identyfikacji osoby Wnioskodawcy podano Nr PESEL).

Pod koniec roku 2012 Wnioskodawca założył Indywidualne Konto Emerytalne (zwane dalej "I") w firmie T S.A. (zwane dalej "A."). Następnie 11 grudnia 2012 r. Wnioskodawca dokonał wypłaty transferowej z konta P w L.M. na konto Wnioskodawcy w I w A.

Wnioskodawca otrzymał potwierdzenie z wyszczególnieniem kwot składki podstawowej wpłaconej przez pracodawcę Wnioskodawcy (PLN 8.700,13) oraz sumy wypłaty transferowej wraz z zyskiem kapitałowym (PLN 10.581,47) Wykonanej przez L.M. (załącznik Nr 2.-1 kartka).

Wynika z tego iż zyskiem kapitałowym dla Wnioskodawcy (PLN 1881,34) była różnica między tymi dwoma kwotami tj. 10.581,47 - 8.700,13 = 1.881,34.

Na początku roku 2013 Wnioskodawca złożył wniosek do firmy A. o wykup całkowity z IKE Wnioskodawcy będąc świadomym, iż obejmie on środki przetransferowane z PPE.

Po dokonaniu wypłaty poinformowano Wnioskodawcę w formie pisemnej o wartościach wszystkich potrąceń (załącznik Nr 3 - 1 kartka). Jedną z pozycji był "pobrany podatek PLN 1.949,00". Do pozostałych potrąceń Wnioskodawca nie miał zastrzeżeń, jednak kwoty podatku Wnioskodawca nie potrafił samodzielnie policzyć. Swoją wątpliwość Wnioskodawca zgłosił na piśmie do firmy A.

Firma A. w odpowiedzi na przedmiotowe pismo przysłała obszerne wyjaśnienie co do sposobu obliczania wszystkich potrąceń (załącznik Nr 4.- 2 kartki). Na stronie Nr 3 ww. odpowiedzi przytoczono formułę wyjaśniającą sposób obliczenia pobranego podatku w owej kwocie PLN 1.949,00.

W pierwszym akapicie na stronie trzeciej omawianego załącznika napisano: "ponadto informujemy, że kwota wypłaty transferowej, która wpłynęła na konto umowy z pracowniczego programu emerytalnego nie jest traktowana jako składka regularna na umowie IKE, natomiast wartości te po przeliczeniu na jednostki uczestnictwa również wliczane są do wartości Rachunku jednostek konta IKE".

Zdanie to ma o tyle znaczenie o ile czytając dalej formułę obliczania zysku od którego potrącono podatek od zysków kapitałowych okazuje się, iż kwota składek regularnych (traktowana przez IKE jako Wartość rachunku w IKE została wliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od zysków Kapitałowych. Potwierdza to więc fakt, iż od tego samego przychodu (tekst jedn.: PLN 8.700,13) Wnioskodawca zapłacił dwa razy podatek, czyli:

1.

podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany od wynagrodzenia Wnioskodawcy w okresie zatrudnienia co miesiąc,

2.

podatek od zysków kapitałowych naliczony i potrącony przez firmę A. przy wykupie z IKE.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z zaistniałym faktem podwójnego opodatkowania Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o potwierdzenie, czy oraz w jaki sposób może dochodzić przed organami podatkowymi zwrotu Nadpłaconego podatku od zysków kapitałowych, tj. Wartości podatku naliczonego od sumy składek regularnych wpłacanych na PPE. Kwota zwrotu według obliczeń Wnioskodawcy stanowi jeden tysiąc sześćset pięćdziesiąt trzy złote i zero groszy liczone według wzoru 8.700,13 x 19% = PLN 1.653,02 zaokrąglone do pełnych złotych czyli PLN 1.653,00.

Zdaniem Wnioskodawcy, opłacając podatek dochodowy od osób fizycznych od składek regularnych do PPE wpłacanych przez ówczesnego pracodawcę Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie powinien być obciążany także podatkiem od zysków Kapitałowych przy wypłacie z IKE, gdyż nie jest to już zysk Wnioskodawcy. W tym momencie, dwa razy obciążono podatkiem ten sam przychód co Wnioskodawca uważa za błąd i z tego powodu przesyła formularz z prośbą o interpretację.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Ustawa z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych (Dz. U. z 2004 r. Nr 116, poz. 1205 z późn. zm.) określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach emerytalnych, zwanych "IKE" oraz indywidualnych kontach zaopatrzenia emerytalnego, zwanych "IKZE" dokonywania wpłat, wypłat transferowych, wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach (art. 1).

W myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy przez gromadzenie oszczędności na IKE lub IKZE należy rozumieć dokonywanie wpłat, wypłat transferowych oraz przyjmowanie wypłat transferowych, a także inwestowanie środków znajdujących się na IKE lub IKZE.

Zgodnie zaś z treścią art. 2 pkt 4 ww. ustawy przez pojęcie wpłaty należy rozumieć wpłatę środków pieniężnych dokonywaną przez oszczędzającego na IKE lub IKZE, lub przekazanie pożytków z papierów wartościowych zgromadzonych na IKE lub IKZE oszczędzającego.

Natomiast określenie wypłata transferowa stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy oznacza, przeniesienie środków zgromadzonych przez oszczędzającego na IKE do innej instytucji finansowej prowadzącej IKE lub przeniesienie środków zgromadzonych na IKE z IKE zmarłego na IKE osoby uprawnionej lub do programu emerytalnego, do którego uprawniony przystąpił, lub przeniesienie środków zgromadzonych przez oszczędzającego na IKZE do innej instytucji finansowej prowadzącej IKZE lub przeniesienie środków zgromadzonych na IKZE z IKZE zmarłego na IKZE osoby uprawnionej, lub jednoczesne odkupienie jednostek uczestnictwa w jednym funduszu inwestycyjnym i nabycie jednostek uczestnictwa w innym funduszu inwestycyjnym zarządzanym przez to samo towarzystwo za środki pieniężne uzyskane z odkupienia jednostek uczestnictwa (konwersja), pod warunkiem że jednostki odkupywane, jak i nabywane są rejestrowane na IKE albo IKZE oszczędzającego, lub przeniesienie środków zgromadzonych przez oszczędzającego na IKE do programu emerytalnego, do którego przystąpił oszczędzający, lub przeniesienie środków z programu emerytalnego na IKE, w przypadkach określonych w ustawie o pracowniczych programach emerytalnych.

Określenie zwrot - zawarte w omawianej ustawie oznacza wycofanie całości środków zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty bądź wypłaty transferowej (art. 2 pkt 15 ww. ustawy).

Treść art. 37 ust. 1 ww. ustawy, wskazuje, że zwrot środków zgromadzonych na IKE lub IKZE następuje w razie wypowiedzenia umowy o prowadzenie IKE lub IKZE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 4 w związku z ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. Nr 116, poz. 1207 z późn. zm.) zarządzający w przypadku dokonywania wypłaty transferowej przekazuje wraz z dokonaniem wypłaty transferowej odpowiednio następnemu zarządzającemu albo instytucji finansowej prowadzącej IKE jeden egzemplarz informacji dotyczącej uczestnika programu, w tym m.in. informację o wysokości wpłat w ciągu każdego roku kalendarzowego z podziałem na wpłaty z tytułu składki podstawowej i dodatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 10 i 11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowany 19% podatek dochodowy pobiera się od dochodu:

* oszczędzającego na indywidualnym koncie emerytalnym z tytułu zwrotu albo częściowego zwrotu, w rozumieniu przepisów o indywidualnych kontach emerytalnych, środków zgromadzonych na tym koncie,

* uczestnika pracowniczego programu emerytalnego z tytułu zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu, w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych.

Definicję dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzyskanego przez podatnika z tytułów wymienionych w art. 30a ust. 1 pkt 10 i 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 30a ust. 8-8e ww. ustawy.

W myśl ww. przepisów, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., dochodem, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, jest różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne (art. 30a ust. 8 ww. ustawy).

Z kolei dochodem przy całkowitym zwrocie, który został poprzedzony zwrotami częściowymi, jest różnica pomiędzy wartością środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym na dzień całkowitego zwrotu a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne pomniejszoną o koszty częściowych zwrotów (art. 30a ust. 8a ww. ustawy).

W przypadku zaś częściowego zwrotu dochodem jest kwota zwrotu pomniejszona o koszty przypadające na ten zwrot. Za koszt, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się iloczyn kwoty zwrotu i wskaźnika stanowiącego udział sumy wpłat na indywidualne konto emerytalne do wartości środków zgromadzonych na tym koncie (art. 30a ust. 8b ww. ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 8c ustawy przy kolejnym częściowym zwrocie przepisy ust. 8a i 8b stosuje się odpowiednio, z tym że do ustalenia wartości środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym bierze się aktualny stan środków na tym koncie.

Jednakże, jak stanowi art. 30a ust. 8d ustawy, dochodu, o którym mowa w ust. 8-8c, nie pomniejsza się o straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesionych w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

Jednocześnie wskazać należy, że przytoczone przepisy ust. 8-8d stosuje się odpowiednio do określania dochodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 11 (art. 30a ust. 8e).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca był zatrudniony w Banku, gdzie przez cały okres zatrudnienia wpłacana była składka regularna w ramach pracowniczego programu emerytalnego do firmy prowadzącej PPE.

Składka ta w całości opłacana przez pracodawcę Wnioskodawcy była wliczana co miesiąc do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który to potrącano z pensji Wnioskodawcy.

Pod koniec roku 2012 Wnioskodawca założył Indywidualne Konto Emerytalne. Następnie 11 grudnia 2012 r. Wnioskodawca dokonał wypłaty transferowej z konta PPE na założone Indywidualne Konto Emerytalne.

Wnioskodawca otrzymał potwierdzenie z wyszczególnieniem kwot składki podstawowej wpłaconej przez pracodawcę Wnioskodawcy (w kwocie 8.700,13) oraz sumy wypłaty transferowej wraz z zyskiem kapitałowym (w kwocie 10.581,47) z firmy prowadzącej PPE na konto IKE.

W roku 2013 Wnioskodawca złożył wniosek do firmy prowadzącej IKE o wykup całkowity z Indywidualnego Konto Emerytalnego Wnioskodawcy. Po dokonaniu wypłaty otrzymał pismo w którym poinformowano Wnioskodawcę o wartościach wszystkich potrąceń. Jedną z pozycji był "pobrany podatek w wysokości PLN 1.949,00". Do pozostałych potrąceń Wnioskodawca nie miał zastrzeżeń, jednak kwoty podatku Wnioskodawca nie potrafił samodzielnie policzyć. Swoją wątpliwość Wnioskodawca zgłosił na piśmie do firmy prowadzącej IKE.

Z otrzymanej odpowiedzi wynika, iż kwota składek regularnych (traktowana przez IKE jako Wartość rachunku w IKE została wliczona do podstawy opodatkowania podatkiem od zysków Kapitałowych. Zdaniem Wnioskodawcy potwierdza to więc fakt, iż od tego samego przychodu (tekst jedn.: PLN 8.700,13 wartość składki podstawowej wpłacona przez pracodawcę) Wnioskodawca zapłacił dwa razy podatek, czyli:

1.

podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany od wynagrodzenia Wnioskodawcy w okresie zatrudnienia co miesiąc,

2.

podatek od zysków kapitałowych naliczony i potrącony przez firmę A. przy wykupie z IKE.

W przedmiotowej sprawie dochodem oszczędzającego jest zatem zwrot środków zgromadzonych na Indywidualnym Koncie Emerytalnym, na które to konto wcześniej przyjęto wypłatę transferową z pracowniczego programu emerytalnego.

Dochód osiągnięty z tytułu wypłaty transferowej środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego (PPE) na indywidualne konto emerytalne (IKE) rozumiany jest jako różnica między wartością środków zgromadzonych w PPE a sumą wpłat do PPE.

W momencie dokonania wypłaty transferowej do IKE dochód ten na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podlega on jednak opodatkowaniu w momencie zwrotu środków zgromadzonych na indywidualnym koncie emerytalnym.

Dodać należy, że dokonanie wypłaty transferowej z PPE do IKE nie zmienia w istocie faktu, iż jest to dochód osiągnięty przez uczestnika PPE i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w momencie zwrotu środków zgromadzonych w ramach programu.

Zatem jest on zwolniony przy przekazaniu z pracowniczego programu emerytalnego na IKE, a opodatkowany dopiero w momencie zwrotu środków z IKE, w przeciwnym bowiem wypadku dochód osiągnięty przez uczestnika PPE dokonującego transferu środków do IKE byłby podwójnie opodatkowany.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż dochodem oszczędzającego na Indywidualnym Koncie Emerytalnym, na które to konto zostały uprzednio przekazane również środki z pracowniczego programu emerytalnego (w ramach wypłaty transferowej z PPE na IKE), jest - w przypadku całkowitego zwrotu środków zgromadzonych na IKE - zarówno dochód osiągnięty w ramach oszczędzania na IKE, jak również dochód osiągnięty przed wypłatą transferową środków z PPE na IKE w ramach pracowniczego programu emerytalnego.

Dochodem tym będzie różnica między kwotą stanowiącą wartość środków zgromadzonych na Indywidualnym Koncie Emerytalnym (wartość wszystkich środków zgromadzonych na IKE oszczędzającego, jaką mają one w dniu realizacji zwrotu, zarówno pochodzących z wpłat na IKE, jak i środki transferowane z PPE) a sumą wpłat na indywidualne konto emerytalne (wpłaty dokonane przez oszczędzającego oraz przekazanie pożytków z papierów wartościowych) oraz wypłaty transferowej dokonanej w ramach pracowniczego programu emerytalnego (suma składek podstawowych wpłaconych do PPE i suma składek dobrowolnych wpłaconych przez oszczędzającego do PPE.

W konsekwencji opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na Indywidualnym Koncie Emerytalnym, na które to konto wcześniej przyjęto wypłatę transferową z pracowniczego programu emerytalnego podlegał dochód osiągnięty z tytułu wypłaty transferowej środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu emerytalnego (PPE) oraz dochód z tytułu oszczędzania na IKE, a nie kwota uiszczonych składek. Z powyższego wynika, że w przedstawionym stanie faktycznym wniosku nie wystąpił fakt podwójnego opodatkowania tego samego przychodu.

Ponadto w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawcy. Organ jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl