IPPB2/415-45/09-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 stycznia 2005 r. Wnioskodawczyni nabyła od Urzędu Miasta i Gminy lokal mieszkalny. Powyższy budynek był wybudowany w latach 1935-1938, został przejęty przez Gminę w formie darowizny od Skarbu Państwa (po byłej jednostce wojskowej). Budynek był "pustostanem" ponad 20 lat nie posiadał okien, ścian, wewnętrznych tynków, były zniszczone wszelkie media. Urząd Gminy chcąc pomóc najuboższym rodzinom przebudował istniejący obiekt na mieszkania. Zbudowano nowe ściany działowe, nowy dach po podwyższeniu poddasza, wybudowano piwnice, wejścia do bloku, wykonano wylewki pod podłogi, założono nowe tynki, instalację elektryczną, ogrzewanie gazowe, instalację wodno - kanalizacyjną, okna drzwi itp. W wyniku tych działań powstała nowa konstrukcja mieszkań, nowe metraże w ilości 31 sztuk o pow. 40-43m2 (dwa pokoje z kuchnią i łazienką), które zostały sprzedane mieszkańcom po cenie kosztów przebudowy i remontu.

Na zakup ww. lokalu Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny na okres 20 lat w dniu 17 września 2004 r. Prawo własności lokalu uzyskała w dniu podpisania aktu notarialnego, tj. w dniu 25 stycznia 2005 r.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jest to Jej pierwsza inwestycja mająca na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, które spełniają wymagania określone w przepisach prawach budowlanego, zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, których zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę i przebudowę budynku na cele mieszkaniowe.

Do wniosku Wnioskodawczyni dołączyła decyzję, akt notarialny oraz umowę kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Intencją Wnioskodawcy było zapytanie czy istnieje możliwość odliczenia od dochodu faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw od udzielonego w latach 2002- 2006 kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych o których mowa w art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmienie obowiązującym wg. stanu na dzień 31 grudnia 2006 r....

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni nabyła prawo do odliczenia odsetek od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na ww. lokal. Wnioskodawczyni wskazuje, że problem dotyczy większości młodych małżeństw z dziećmi i każda możliwość odzyskania jakichkolwiek środków finansowych ma duże znaczenie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 - 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 stycznia 2005 r. mieszkanie, które powstało w wyniku zrealizowanej przez Gminę, przebudowy budynków koszarowych po byłej jednostce wojskowej. Na zakup przedmiotowego lokalu Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny w dniu 17 września 2004 r. W związku z zaistniałą sytuacją w przekonaniu Wnioskodawczyni nabyła ona prawo do ulgi polegającej na spłacie odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

Z brzmienia powołanego przepisu art. 26b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyliczenie w nim rodzaju inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie, których podatnik zaciągając kredyt (pożyczkę) nabywa prawo do skorzystania z odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od takiego kredytu, stanowi katalog zamknięty.

Przywołane wyżej przepisy pozwalają na dokonanie odliczenia wydatków poniesionych na sfinansowanie nadbudowy rozbudowy budynku dokonanej przez podatnika. Natomiast z treści wniosku wynika, że przebudowa obiektu niemieszkalnego na budynek o charakterze mieszkalnym została dokonana przez Urząd Gminy, a nie przez Wnioskodawczynię osobiście, a zatem niezbędny warunek do skorzystania z przedmiotowego odliczenia nie został spełniony.

Nie można uznać, że Wnioskodawczyni poniosła wydatki na sfinansowanie rozbudowy, czy przebudowy budynku.

Dokonany zakup przedmiotowego lokalu nie jest inwestycją wskazaną w art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni zaciągniętym kredytem sfinansowała jedynie zakup lokalu mieszkalnego od Urzędu Gminy w już istniejącym budynku, a zatem nie została spełniona przesłanka do zastosowania ulgi, dotycząca zakupienia lokalu w nowo wybudowanym budynku. Wnioskodawczyni dokonała zakupu lokalu mieszkalnego w obiekcie już istniejącym, jedynie poddanym przebudowie.

Biorąc pod uwagę, powołane umocowania prawne oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nie przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu pomimo, że został zaciągnięty na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i jej rodziny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł. Oznacza to, że wszystkie wnioski, które wpływają do organów od wymienionej daty podlegają opłacie w wysokości 40 zł Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 75 zł w dniu 04.02.2009. różnica w kwocie 35 zł zostanie zwrócona na wskazany przez Stronę ww. adres:

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.