IPPB2/415-431/10-4/MK1

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu 5 maja 2010 r.) oraz piśmie z dnia 24 maja 2010 r. (data nadania 26 maja 2010 r. data wpływu 31 maja 2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 17 maja 2010 r. (data nadania 17 maja 2010 r., data doręczenia 21 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kursu do przeliczenia przychodu i kosztu uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

W dniu 5 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie stosowania kursu do przeliczenia przychodu i kosztu uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył od Banku certyfikaty depozytowe wg oferty nabycia zawierającej m.in. poniższe dane:

dzień emisji: 2008.09.09

dzień wykupu: 2009.09.08

waluta: USD

Wartość nominalna jednego certyfikatu depozytowego: 100.000 USD

Cena emisyjna za jeden Certyfikat Depozytowy: 100.000 USD

Łączna ilość certyfikatów objętych ofertą: 10 sztuk

Łączna wartość nominalna certyfikatów depozytowych: 1.000.000 USD.

Wnioskodawca w dniu 2008.09.08 przekazał kwotę 1.000.000 USD bezpośrednio ze swojego rachunku bankowego prowadzonego w walucie USD na konto Banku Przed określonym w ofercie nabycia dniem wykupu certyfikatów depozytowych Wnioskodawca zdecydował się odsprzedać je do Banku.

W dniu 2009.01.16 otrzymał na swój rachunek prowadzony w walucie USD kwotę 987.500 USD. Na transakcji poniósł stratę 12.500 USD. W żadnym momencie nie nastąpiła zmiana waluty.

W marcu 2010 r. Wnioskodawca otrzymał z Biura maklerskiego Banku PIT-8C za 2009, na którym wykazano z tytułu wyżej opisanej transakcji:

Przychód 3.096.108,75 zł, koszty 2.432.400,00 zł, dochód 663.708.75.

Wnioskodawca złożył do urzędu skarbowego PIT-38 wykazujący:

Przychody: 2.379.282,50 zł (987.500,00 USD)

koszty: 2.409.400,00 zł (1.000.000,00 USD)

strata: 30.117,50 zł (12.500,00 USD)

W dniu 17 maja 2010 r. pismem Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez:

* zadanie pytania w zakresie przepisów prawa podatkowego i przedstawienie własnego stanowiska w zakresie zadanego pytania.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 21 maja 2010 r.

W wyznaczonym terminie przedmiotowe braki zostały uzupełnione (data nadania 26 maja 2010 r., data wpływu 31 maja 2010 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca właściwie zastosował jeden kurs walutowy z dnia poprzedzającego dzień zawarcia transakcji do określenia przychodu i kosztu uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy zastosowanie jednego kursu walutowego z dnia poprzedzającego dzień zawarcia transakcji jest prawidłowe, ze względu na to, że w żadnym momencie nie nastąpiła zmiana waluty, a kwota w USD została przekazana w dniu 2008.09.08 bezpośrednio z bankowego rachunku walutowego Wnioskodawcy prowadzonego w USD i na ten rachunek wróciły środki w walucie USD w dniu 2009.01.16.

Dlatego w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2009 r. Wnioskodawca wykazał:

przychody: 987.500 USD x 2,4094 = 2.379.282,50 zł,

koszty: 1.000.000 USD x 2,4094 = 2.409.400,00 zł,

strata: 12.500 USD x 2,4094 = 30.117,50 zł

Do przeliczenia na PLN Wnioskodawca zastosował kurs średni NBP z dnia poprzedzającego zawarcie transakcji tj. 1 USD = 2,4094.

Zdaniem Wnioskodawcy nie należało przeliczać kwot w USD po różnych kursach, oddzielnie dla przychodów i kosztów, gdyż na żadnym etapie transakcji nie nastąpiła zmiana waluty.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do postanowień art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

W myśl przepisu art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego Wnioskodawca nabył od Banku certyfikaty depozytowe wg oferty nabycia zawierającej m.in. poniższe dane:

dzień emisji: 2008.09.09

dzień wykupu: 2009.09.08

waluta: USD

Wartość nominalna jednego certyfikatu depozytowego: 100.000 USD

Cena emisyjna za jeden Certyfikat Depozytowy: 100.000 USD

Łączna ilość certyfikatów objętych ofertą: 10 sztuk

Łączna wartość nominalna certyfikatów depozytowych: 1.000.000 USD.

Wnioskodawca w dniu 2008.09.08 przekazał kwotę 1.000.000 USD bezpośrednio ze swojego rachunku bankowego prowadzonego w walucie USD na konto Banku Przed określonym w ofercie nabycia dniem wykupu certyfikatów depozytowych Wnioskodawca zdecydował się odsprzedać je do Banku.

Certyfikaty depozytowe są to papiery wartościowe emitowane przez banki w celu pozyskania środków pieniężnych w złotych lub w innej walucie wymiennej. Charakteryzują się oprocentowaniem, terminem wykupu oraz wartością nominalną, czyli kwotą kapitału, jaka zdeponowana została u emitenta. Zaletą certyfikatów depozytowych jest pewność lokaty, która nie może być wycofana z banku przed umownym terminem.

Ponieważ Wnioskodawca sprzedał certyfikaty depozytowe przed terminem wykupu, osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód należy zakwalifikować do podlegającego opodatkowaniu źródła przychodów, tj. przychodu ze zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w powołanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Stosownie do art. 30b ust. 4 ww. ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Jak stanowi ust. 5 art. 30b ww. ustawy, dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy, co wynika z treści art. 30b ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT- 38.

Zakup papierów wartościowych w przedstawionym stanie faktycznym, a także ich sprzedaż przez Wnioskodawcę przed dniem wykupu dokonane w walucie obcej, tj. w dolarach, skutkuje tym, iż zarówno osiągnięty przychód, jak i koszty uzyskania przychodów należy przeliczyć na złote, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 4 omawianej ustawy, przychody, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6, uzyskane w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a więc dzień zbycia certyfikatów depozytowych.

Zgodnie natomiast z dyspozycją art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, czyli dzień nabycia przez Wnioskodawcę certyfikatów depozytowych.

Zatem ustalając dochód uzyskany z tytułu sprzedaży przed terminem wykupu certyfikatów depozytowych, w sytuacji gdy zakup i sprzedaż certyfikatów depozytowych nastąpił w walucie obcej (USD), osiągnięty przychód na dzień sprzedaży certyfikatów Wnioskodawca zobowiązany był przeliczyć na złote, w oparciu o powołany powyżej przepis art. 17 ust. 4 ww. ustawy i pomniejszyć o koszty jego uzyskania, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy (wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na nabycie certyfikatów) na dzień ich poniesienia (zakupu), przeliczone na złote, na podstawie zacytowanego art. 22 ust. 1 ww. ustawy.

Ponadto organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do treści art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawca osiągnięty przychód na dzień sprzedaży certyfikatów zobowiązany był przeliczyć na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a więc dzień zbycia certyfikatów depozytowych, zaś koszty uzyskania przychodów według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, czyli dzień nabycia przez Wnioskodawcę certyfikatów depozytowych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.