IPPB2/415-402/08-2/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 21 marca 2007 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o podział majątku wspólnego, przyznano Wnioskodawcy wyłączne spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zakupionego wspólnie z byłą małżonką 3 kwietnia 1999 r. ze spłatą na rzecz byłej żony połowy wartości lokalu, co zostało dokonane.

W dniu 19 listopada 2007 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowe mieszkanie notarialnie. Sprzedaż mieszkania została dokonana z zamiarem przeznaczenia środków na zakup innego mieszkania. W dniu sprzedaży mieszkania zarówno notariusz jak i pracownik urzędu skarbowego poinformowali Wnioskodawcę o konieczności zapłaty podatku dochodowego od różnicy kwoty zapłaconej byłej małżonce, a przychodem ze sprzedaży nabytej od niej połowy wartości lokalu, uwzględniając poniesione koszty (np. biura notarialnego). Wnioskodawca został również poinformowany, że według interpretacji urzędu skarbowego ulga meldunkowa w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, ponieważ dotyczy tylko osób, które są zameldowane na stałe 12 miesięcy od daty nabycia mieszkania (w przypadku Wnioskodawcy połowy dotychczasowego mieszkania).

W przedmiotowym lokalu mieszkalnym Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały od 7 maja 1999 r., aż do chwili sprzedaży w dniu 26 listopada 2007 r.

Nowa interpretacja Ministerstwa Finansów z dnia 20 lutego 2008 r. (DD2/033/0557/SKT/07/1682) potwierdza, że do okresu zameldowania należy doliczyć okres przed 1 stycznia 2007 r. oraz okres poprzedzający nabycie zbywanej nieruchomości. W związku z tym Wnioskodawca chciałby skorzystać z przysługującej mu ulgi meldunkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi meldunkowej w sytuacji nie przyjęcia oświadczenia w urzędzie skarbowym zaraz po sprzedaży w grudniu 2007 r., co było motywowane nie spełnieniem warunku o 12 miesięcznym wymogu stałego zameldowania od chwili kupna #189; mieszkania od byłej żony.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uważa, że może skorzystać z ulgi meldunkowej, gdyż do okresu zameldowania należy doliczyć okres przed 1 stycznia 2007 r. oraz okres poprzedzający nabycie zbywanej nieruchomości. Wskazuje, że był zameldowany w przedmiotowym mieszkaniu na okres stały przez 8 lat do chwili zbycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1994 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich. Na skutek wyroku sądowego orzekającego rozwód, wspólność majątkowa małżeńska ustaje, a do majątku który był nią objęty stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Za datę nabycia nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jak to ma miejsce w niniejszej sprawie), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, której wartość przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalentny. Wartość otrzymanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekroczyła bowiem udział Wnioskodawcy przysługujący mu w majątku dorobkowym małżeńskim. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowiące wspólny dorobek małżeński przypadło Wnioskodawcy w całości przy czym został on zobowiązany do spłaty na rzecz byłej żony. Wobec powyższego w niniejszym przypadku Wnioskodawca nabył nie połowę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, lecz odpowiednią jej część odpowiadającą kwocie dopłaty, która towarzyszyła podziałowi majątku.

Biorąc pod uwagę fakt, iż odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat od daty uprawomocnienia się postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego, jak to ma miejsce w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej nieruchomości w tej części, która odpowiada kwocie dopłaty.

Do opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu w części, która została nabyta w wyniku podziału majątku dorobkowego w 2007 r., w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego, będą miały zastosowanie znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Oznacza to, że nie złożenie oświadczenia lub złożenie go po terminie spowoduje brak prawa do zwolnienia.

Zgodnie z art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Nowe zasady opodatkowania regulują wyłącznie opodatkowanie przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest bowiem, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59, poz. 361) w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, podatnikom, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzyskane zostały w 2007 r. przedłuża się do dnia 30 kwietnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wartość nieruchomości, otrzymanej przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku wspólnego przekracza udział, jaki przysługiwał mu w majątku dorobkowym. Konsekwencją tego była spłata na rzecz byłej małżonki.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawcę odpowiedniej części nieruchomości, odpowiadającej kwocie dopłaty, która towarzyszyła podziałowi majątku wspólnego w dniu 21 marca 2007 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o podział majątku wspólnego nastąpiło w dniu 21 marca 2007 r.

Do zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego doszło w dniu 19 listopada 2007 r., czyli przed upływem pięciu lat od daty uprawomocnienia się postanowienia sądu o podziale majątku wspólnego.

W przedmiotowym lokalu mieszkalnym był Pan zameldowany na pobyt stały przez 8 lat aż do chwili zbycia, a zatem został zachowany warunek zameldowania w lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia. Nie złożył Pan jednak w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. lokalu oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Pana z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej kwocie dopłaty, która towarzyszyła podziałowi majątku będzie korzystał ze zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, że złożył Pan w terminie do 30 kwietnia 2008 r. oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.