IPPB2/415-392/08-4/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008 r. (data wpływu 29 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej - jest prawidłowe.

W dniu 29 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 maja 2006 r. Wnioskodawca podpisał z deweloperem umowę przedwstępną na zakup mieszkania o pow. 37 m² wraz z komórką (piwnica) i udziałem w gruntach w budynku wielorodzinnym na kwotę 194.883,65 zł.

Wnioskodawca dokonał wpłaty na konto developera z własnych oszczędności w kwocie 69.012,10 zł, a na pozostałe zobowiązanie w dniu 26 maja 2006 r. zaciągnął kredyt hipoteczny w baku X w wysokości 125.671,75 zł (na 20 lat).

Kredyt był przelewany na konto developera w transzach od 25 października 2006 r. do 25 lipca 2007 r., począwszy od pierwszej transzy bank naliczał odsetki.

W dniu 11 grudnia 2007 r. został podpisany akt notarialny, na mocy którego Wnioskodawca stał się właścicielem mieszkania z komórką i udziałem w gruntach.

Z faktur otrzymanych od developera wynika, że w pierwszej kolejności wpłaty zostały zaliczone na poczet mieszkania, a z ostatniej wpłaty dokonano zaliczenia na poczet komórki i udziału w gruntach.

Wnioskodawca pierwszych dwóch wpłat dokonał ze środków własnych, a następnych z kredytu. Z otrzymanych faktur wynika, że kredyt przeznaczono na zakup mieszkania w wysokości 111.052,55 zł pozostała część kredytu w kwocie 5087,52 zł została zaliczona na komórkę i w kwocie 349,77 zł na udział w gruntach. Natomiast kwota 3.433,44 zł została zwrócona na konto osobiste Wnioskodawcy.

Pismem z dnia z dnia 7 maja 2008 r. Nr IPPB2/436-50/08-2/MK Wnioskodawca został wezwany do doprecyzowania przedmiotowego wniosku poprzez wskazanie czy:

* W akcie notarialnym zakupu lokalu mieszkalnego podana jest tylko cena lokalu, czy też jest wykazana komórka, jako odrębna wartość.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 13 maja 2008 r. W dniu 19 maja 2008 r. otrzymano odpowiedź w której Wnioskodawca dokonał uzupełnienia przedmiotowego wniosku informując, że:

* w akcie notarialnym podana jest oddzielnie cena lokalu mieszkalnego, jak również odrębnie cena komórki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Jaką część odsetek (%) może odliczyć Wnioskodawca w zeznaniu podatkowym za rok 2007 i w latach następnych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Jeżeli w umowie kredytowej jest wskazane, że przyznaje się kredyt na budowę lokalu mieszkalnego i komórki (nie ma mowy o udziale w gruntach) bez wyszczególnienia kwoty, która jest przeznaczona na samo mieszkanie, to bazując na fakturach, kredyt udzielony na mieszkanie w wysokości 111.052,55 zł stanowi 86,23% w kwocie całego kredytu (125.871,75 zł). dlatego Wnioskodawca uważa, że może dokonać odliczenia w wysokości 88% zapłaconych odsetek od tego kredytu (na podstawie zaświadczenia wystawionego przez bank).

Ponadto uważa, że faktura korygująca nie ma wpływu na procent do odliczenia, ponieważ rozlicza wpłaty dokonane także z moich środków i nie zmniejsza kwoty kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ww. ustawy).

Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (za III kwartał 2006 r. - art. 26b ust. 10 ww. ustawy). Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosi 189.000,00 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla Niego obowiązujący w następnych latach.

Należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 11 maja 2006 r. Wnioskodawca zawarł umowę z developerem na zakup lokalu mieszkalnego wraz z komórką i udziałem w gruncie.

Przedmiotowa inwestycja została sfinansowana w części z własnych środków pieniężnych Wnioskodawcy i w części z zaciągniętego kredytu hipotecznego wpłacanego w transzach na rachunek developera.

Powyżej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić, aby możliwe było skorzystanie z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W treści art. 26b ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został udzielony na cel wskazany w ustawie, w tym m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, a z umowy kredytu wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji.

W przedmiotowej sprawie w wyniku rozliczenia inwestycji developer dokonał zwrotu części wpłaconych pieniędzy na rachunek osobisty Wnioskodawcy.

Fakt dokonania przez developera zwrotu części wpłaconych pieniędzy nie skutkuje utratą warunków do skorzystania z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zwrócona kwota 3.433,44 zł nie przewyższa wpłaty gotówkowej dokonanej przez Wnioskodawcę, a tym samym nie ma wpływu na obniżenie kwoty kredytu, przeznaczonej na zakup przedmiotowej inwestycji.

Prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, będzie służyć Wnioskodawcy od całości kwoty kredytu, o ile kredyt ten zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego. Natomiast, jeżeli kredyt zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego, komórki i na nabycie gruntu, to odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

W takiej sytuacji należy rozróżnić, czy w cenie mieszkania uwzględniona jest komórka czy też nie. Jeżeli tak, to zachodzi prawo do odliczenia odsetek od kredytu na zakup tej inwestycji. Jeżeli jednak za komórkę jest ustalona opłata dodatkowa, to wtedy odsetki są odliczane od kredytu przeznaczonego wyłącznie na inwestycję mieszkaniową.

W przypadku zakupu nowobudowanego lokalu mieszkalnego zakończenie inwestycji następuje umową w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego, na podstawie którego określa się wysokość poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe. Tym samym Wnioskodawca w dniu 11 grudnia 2007 r. nabył prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu.

Z analizy wniosku wynika, że w akcie notarialnym zakupu mieszkania, komórka i grunt były opłacone oddzielnie, w związku z powyższym odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

Należy wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Reasumując w zeznaniu za rok 2007 i lata następne Wnioskodawca odliczy odsetki od kredytu hipotecznego wyłącznie w części przeznaczonej na zakup mieszkania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.