IPPB2/415-378/07-4/IŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2007 r. (data wpływu 12 listopada 2007 r.) oraz piśmie z dnia 5 lutego 2008 r. (data nadania 5 lutego 2008 r., data wpływu 7 lutego 2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB2/415-378/07-2/IŚ z dnia 24 stycznia 2008 r. (data nadania 25 stycznia 2008 r., data doręczenia 30 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu ulgi meldunkowej - jest prawidłowe.

W dniu 12 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z tytułu ulgi meldunkowej przez małżonków.

Z uwagi na niepełny opis zdarzenia przyszłego, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 24 stycznia 2008 r. Nr IPPB2/415-378/07-2/IŚ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie na podstawie jakiego tytułu prawnego zajmował lokal mieszkalny przed przeniesieniem w 2007 r. własności tego lokalu a także czy i od kiedy żona Wnioskodawcy jest w tym lokalu zameldowana.

Wniosek uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zajmował lokal mieszkalny przy ul. ---- w ---- na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Dnia 12 października 2007 r. na podstawie art. 12 ust. 1 o spółdzielniach mieszkaniowych Spółdzielnia Mieszkaniowa ---- w --- aktem notarialnym ustanowiła odrębną własność tego lokalu oraz przeniosła jego własność na rzecz Wnioskodawcy i żony Wnioskodawcy - XY.

Wnioskodawca był i jest zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, natomiast żona Wnioskodawcy nie była i nie jest tam zameldowana.

Małżonkowie zamierzają odpłatnie zbyć wymienioną powyżej nieruchomość w ciągu najbliższych 3 miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zbycie ww. nieruchomości w ciągu najbliższych 3 miesięcy korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126, z zastrzeżeniem ust. 21 i ust. 22, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy - ponieważ był zameldowany w zbywanym lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy - przychody uzyskane z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem złożenia w obowiązującym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 21.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 21 ust. 22 przedmiotowe zwolnienie, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Na podparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołuje decyzję Izby Skarbowej w Szczecinie Nr DPB-2.35-41003-19/07, wydaną w podobnej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Z uwagi na treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest więc konieczne, by Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości przez cały ww. wymagany okres. Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres ww. 12 miesięcy pozostają bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia.

Rozpatrując kwestię zastosowania zwolnienia w ramach tzw. "ulgi meldunkowej" w przypadku zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego współwłasność obojga małżonków - co ma miejsce w rozpatrywanej sprawie - istotne znaczenie ma też okoliczność, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W przypadku dochodów z odpłatnego zbycia nie znajduje zastosowania art. 6 ust. 2 powoływanej ustawy, ponieważ dochody z tego tytułu zostały wyłączone z możliwości łącznego opodatkowania.

Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia, to również warunki zastosowania zwolnienia, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, należy rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka. Tym samym, każdy z małżonków może skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, jeżeli spełnia warunki do jego zastosowania.

Oznacza to, że w celu zastosowania zwolnienia, każdy z małżonków musi być zameldowany przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia zbycia złożyć stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Potwierdzeniem tego jest art. 21 ust. 22 ustawy, który określa, iż zwolnienie ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 12 października 2007 r. aktem notarialnym nabyli Pan i Pana żona od Spółdzielni Mieszkaniowej lokal mieszkalny z przeniesionym na rzecz Pana i Pańskiej małżonki tytułem własności. W lokalu tym był Pan i jest zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy, natomiast Pana żona nie była i nie jest tam zameldowana.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przy odpłatnym zbyciu przedmiotowego lokalu, które ma nastąpić w ciągu najbliższych 3 miesięcy, przysługuje Panu prawo do zwolnienia od 19% podatku dochodowego od osób fizycznych w części przychodu, która przypada na Pana, o ile złoży Pan w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia ww. nieruchomości oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia.

Ze zwolnienia od podatku nie będzie jednak korzystał przychód w części przypadającej na Pana żonę - z racji tego, iż nie jest zameldowana w tym lokalu.

Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pana jako występującego z wnioskiem, nie chroni natomiast Pańskiej małżonki.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.