IPPB2/415-368/07-2/JK
Pismo z dnia 22 listopada 2007 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/415-368/07-2/JK
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:
Stan I:
13 maja 2005 r. między Panią a Pani prababcią została zawarta umowa darowizny. Przedmiotem darowizny było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 27,18 m2 Wartość darowizny na dzień 13 maja 2005 r. została określona na 30 000 PLN. Notariusz stosownie do przytoczonych artykułów ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pobrał podatku od darowizny ponieważ nie była Pani właścicielką innego budynku mieszkalnego lub lokalu stanowiącego odrębną własność, nie dysponowała spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu, nie była właścicielką spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ani wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, najemcą lokalu lub budynku oraz oświadczyła Pani, że w nabytym lokalu Pani zamieszka i mieszkać będzie co najmniej pięć lat.
Stan II:
Przed upływem pięciu lat ma Pani zamiar sprzedać otrzymany w akcie darowizny lokal mieszkalny w związku z dokonanym przez Panią we wrześniu 2007 r. zakupem większego lokalu mieszkalnego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy będzie pobrany od Pani podatek od darowizny ponieważ sprzeda Pani lokal mieszkalny otrzymany w darowiźnie przed upływem pięciu lat.
Czy podatek od darowizny będzie liczony od obecnej wartości lokalu mieszkalnego, czy od wartości lokalu w momencie podpisania umowy darowizny tj. na dzień 13 maja 2005 r....
Czy będzie Pani zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nieruchomość została nabyta w drodze darowizny.
Czy jeżeli nie będzie Pani zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nieruchomość została nabyta w drodze darowizny, to czy może Pani być z niego zwolniona jeżeli w ciągu 2 lat przeznaczy Pani pieniądze ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e).
Zdaniem wnioskodawcy
Stan I:
Według Pani podatek od darowizny zostanie pobrany ponieważ nie otrzymam określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn 5-letniego okresu,
Zdaniem Pani podatek od darowizny zostanie naliczony od wartości lokalu mieszkalnego w dniu powstania darowizny, tj. od wartości na dzień 13 maja 2005 r.
Stan II:
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej w 2005 r. przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości są wolne od podatku dochodowego w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze darowizny. Co oznacza, że kwota uzyskana przez Panią ze sprzedaży nieruchomości będzie zwolniona z podatku dochodowego.
Jeżeli Pani interpretacja dotycząca poprzedniego pytania jest błędna i będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży przeznaczy Pani środki uzyskane ze sprzedaży na:
* nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego lub udziału w takim prawie, związanym z tym budynkiem lub lokalem,
* nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
* nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
* budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
* rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkaniowe - własnego budynku.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 3 i 4 w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie przedmiotem odrębnej interpretacji.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie:
nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
prawa wieczystego użytkowania gruntów,
innych rzeczy
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło zbycie.
Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
Zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek z tytułu uzyskania ww. przychodów ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Ustawa przewidywała także szereg zwolnień od podatku dochodów uzyskanych w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości, które na mocy przepisów przejściowych obowiązują nadal, w odniesieniu do nieruchomości nabytych do końca 2006 r..
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego i prawnego uznać należy, iż przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego przez Panią w drodze darowizny jest w całości wolny od podatku dochodowego od osób fizycznych i nie ma Pani obowiązku wydatkować kwot uzyskanych ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e)
Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.