IPPB2/415-366/07-5/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2007 r. (data wpływu 9 listopada 2007 r.) oraz uzupełnionego pismem z dnia 21 grudnia 2007 r. (data wpływu 27 grudnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje - jest prawidłowe.

W dniu 9 listopada 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika z tytułu opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Programy SOP polegają na umożliwieniu wybranym pracownikom Wnioskodawcy objęcia akcji Spółki zagranicznej w dniu realizacji opcji po cenie rynkowej z dnia przyznania uprawnienia.

Uczestnicy programów SOP (w tym pracownicy Wnioskodawcy: dalej Uczestnicy) nie mogą swobodnie dysponować opcjami ani akcjami będącymi przedmiotem omawianych planów aż do momentu realizacji opcji. Oznacza to, zatem, iż przyznane opcje nie mogą być zbyte, nie mogą służyć jako zastaw dla zaciągania zobowiązań i nie uprawniają do wykonywania praw związanych z akcjami Spółki zagranicznej, tj. otrzymywania dywidendy i realizacji prawa głosu na walnym zgromadzeniu.

Przyznane w ten sposób opcje akcyjne mogą być realizowane przez Uczestników po upływie określonego czasu.

Ewentualna dodatnia różnica pomiędzy:

* wartością rynkową akcji z dnia realizacji opcji a

* ceną płaconą przez Uczestników (równą cenie akcji z dnia przyznania programów SOP)

Nie jest przesądzona, ani w żaden sposób gwarantowana. Potencjalna różnica zależy wyłącznie od wahań kursu akcji. Jeżeli wartość akcji w momencie realizacji opcji będzie niższa od ceny z dnia realizacji, osiągnięcie korzyści majątkowej nie będzie możliwe.

Akcje będące przedmiotem programu są akcjami funkcjonującymi w obrocie publicznym, natomiast koszty programu są ostatecznie refakturowane na spółkę polską.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy ewentualne przysporzenie majątkowe uzyskiwane w związku z realizacją przyznanych praw wynikających z programów SOP, powinno być zakwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), opodatkowany jedynie w momencie sprzedaży otrzymanych akcji Spółki zagranicznej i w związku z tym, Spółka polska jako płatnik podatku nie ma obowiązków, o których mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niniejsza interpretacja dotyczy określenia obowiązków płatnika z tytułu opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje. Interpretacja dotycząca określenia momentu opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje zostanie rozpatrzona w odrębnej interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy ewentualna korzyść majątkowa z tytułu realizacji przyznanych praw w ramach programów SOP powinna zostać zaliczona do kategorii kapitałów pieniężnych, opodatkowanych jedynie w chwili zbycia akcji (gdy przychód ze zbycia stanie się należny). Podstawa opodatkowania powinna być obliczona przy uwzględnieniu wydatków poniesionych (jeśli w ogóle wystąpią) na nabycie akcji. W związku z powyższym, Spółka polska jako płatnik podatku nie ma obowiązków, o których mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Taki wniosek wypływa z analizy poniższych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż: nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawo wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będącym przepisem szczególnym w odniesieniu do art. 10 powyższej ustawy, przychodami z kapitałów pieniężnych są przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż przez pojęcie papierów wartościowych należy rozumieć papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi papierami wartościowymi są:

Wspomniany przepis wymienia prawa majątkowe, które ustawa uznaje za papiery wartościowe. W konsekwencji, akcje wyemitowane na podstawie przepisów prawa obcego są papierami wartościowymi, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, przychód uzyskany w wyniku realizacji opcji należy zakwalifikować do źródła, jakim są kapitały pieniężne określone w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować jedynie w momencie sprzedaży akcji. Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiednio skalkulowany dochód tego rodzaju podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z 19 procentową stawką podatkową.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie akcji w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Zatem kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na nabycie akcji przez uczestników programów SOP (tj. cena nabycia akcji w czasie realizacji opcji oraz inne ewentualne wydatki związane z nabyciem akcji).

Na podstawie art. 45 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tak wyliczony dochód powinien zostać wykazany w odrębnym zeznaniu podatkowym (PIT-38) sporządzanym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dochód został osiągnięty. W tym samym terminie powinien zostać wpłacony do urzędu skarbowego wynikający z zeznania podatek.

Powyższa kwalifikacja przychodów do kategorii kapitałów pieniężnych, oznacza, iż na Spółce polskiej jako pracodawcy nie ciążą jakiekolwiek obowiązki w zakresie deklarowania oraz rozliczania dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów wynikających z udziału pracowników Spółki polskiej w programie SOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538) instrumentami finansowymi są:

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o:

W myśl art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Natomiast stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych i realizacji praw z nich wynikających jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Dochodów z kapitałów pieniężnych nie łączy się z dochodami z innych źródeł. Podlegają one opodatkowaniu w odrębnym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym PIT-38 składanym przez podatnika w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, iż przychód powstały w momencie realizacji opcji na akcje poprzez nabycie akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, a zatem do jego opodatkowania zobligowany jest sam pracownik. Spółka polska, jako płatnik, nie ma obowiązków, o których mowa w art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.