IPPB2/415-365/09-2/AK - Uprawnienie podatnika do uzyskania po śmierci małżonka zwrotu kwoty podatku VAT w pełnym wymiarze, zapłaconego w związku z budową budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 5 maja 2009 r. (data wpływu 11 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie możliwości uzyskania zwrotu niektórych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego po przeprowadzonym postępowaniu spadkowym - jest prawidłowe.

W dniu 11 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącego zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie możliwości uzyskania zwrotu niektórych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego po przeprowadzonym postępowaniu spadkowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 2 kwietnia 1983 r. zawarła związek małżeński z Wiesławem S. i trwał on nieprzerwalnie do chwili śmierci męża, tj. 10 października 2007 r.

Budowę domu mieszkalnego Wnioskodawczyni wraz z mężem rozpoczęła zgodnie z pozwoleniem w dniu 18 listopada 2004 r. na działce o powierzchni 908 m#178;, którą otrzymał mąż od swojej matki (akt notarialny darowizny z 18 marca 2004 r. Nr Repetytorium A Nr). W akcie darowizny jest napisane Stanisława S. matka daruje synowi żonatemu niezabudowaną działkę. Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wydano na męża.

Wnioskodawczyni posiada dwoje pełnoletnich niezamężnych dzieci (syn 23 lata, córka 20 lat).

Budowę budynku mieszkalnego zakończono 17 maja 2007 r.

W dniu 17 grudnia 2007 r. po śmierci męża zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe w Sądzie Rejonowym (prawo do spadku po zmarłym 10 października 2007 r. Wiesławie S. nabyła żona i dwoje dzieci na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu po 1/3 udziału). Wnioskodawczyni nigdy nie zawierała umów małżeńskich o rozdzielności majątkowej. Wydatki związane z budową domu mieszkalnego ponoszone były przez Wnioskodawczynię i jej męża z wspólnych środków finansowych. Prawo własności gruntu na którym realizowana była wspólnie budowa i był wnoszony duży wkład własnej pracy przysługiwało mężowi na podstawie umowy darowizny.

Wnioskodawczyni chce zwrócić się o zwrot VAT w związku z wydatkami poniesionymi na budowę. Wnioskodawczyni jak i jej mąż nigdy nie występowali o zwrot VAT w czasie wspólnego życia.

Faktury VAT na realizację budowy budynku mieszkalnego są wystawione bądź na Wnioskodawczynię lub jej męża, bądź Wnioskodawczynię i jej męża wspólnie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z powyższym przysługuje Wnioskodawczyni prawo do zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur wystawionych na Wnioskodawczynię jak również na jej męża oraz od faktur wystawionych na oboje małżonków, w pełnym wymiarze, czy w 1/3 jak wynika z postanowienia o nabyciu spadku...

Zdaniem wnioskodawcy:

Wnioskodawca, uważa, że skoro spadkobiercy przyjmują przewidzianą w przepisach prawa podatkowego, majątkowe prawa i obowiązki spadkobiercy, przejmuje Wnioskodawczyni również prawo do uzyskania zwrotu niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. W związku z czym Wnioskodawczyni przysługuje pełna kwota zwrotu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl przepisu art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Kodeksu cywilnego przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. Kwestię daty nabycia spadku regulują z kolei przepisy art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego w świetle których spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie, że miało miejsce nabycie spadku przez spadkobierców.

Artykuł 1 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 177, poz. 1468 oraz Dz. U. z 2007 r. Nr 23, poz. 138 i Nr 192, poz. 1382) reguluje zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

Zwrot dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w okresie od dnia 1 maja 2004 r., które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane 22 % podatkiem VAT. Ponadto zwrot dotyczy jedynie wydatków udokumentowanych fakturami VAT w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r.

Dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Prawo do zwrotu przysługuje również pod warunkiem że osoba fizyczna posiada:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy zwrot o którym mowa w art. 3 ust. 1, dokonywany jest na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym, natomiast zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek może być złożony wspólnie z małżonkiem lub odrębnie przez każdego z małżonków.

W myśl art. 5 ust. 3 omawianej ustawy wniosek, o którym mowa w ust. 1, może być składany nie częściej niż raz w roku.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika jednoznacznie, iż prawo do ubiegania się o zwrot części podatku VAT zawartego w cenie materiałów przysługuje m.in. pod warunkiem, że osoba fizyczna, która poniosła wydatki na budowę budynku mieszkalnego posiada pozwolenie na budowę, zgodnie z ustawą - Prawo budowlane oraz faktury, które potwierdzają poniesienie wydatków i są wystawione na osobę fizyczną ubiegającą się o zwrot oraz osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem rozpoczęła budowę domu mieszkalnego, na działce, którą otrzymał mąż od swojej matki. Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wydano na męża. Budowę budynku mieszkalnego zakończono 17 maja 2007 r.

W dniu 17 grudnia 2007 r. po śmierci męża zostało przeprowadzone postępowanie spadkowe (prawo do spadku po zmarłym Wiesławie S. nabyła żona i dwoje dzieci na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu po 1/3 udziału). Wnioskodawczyni nigdy nie zawierała umów małżeńskich o rozdzielności majątkowej. Wydatki związane z budową domu mieszkalnego ponoszone były przez Wnioskodawczynię i jej męża z wspólnych środków finansowych. Prawo własności gruntu na którym realizowana była wspólnie budowa i był wnoszony duży wkład własnej pracy przysługiwało mężowi na podstawie umowy darowizny.

Faktury VAT na realizację budowy budynku mieszkalnego są wystawione bądź na Wnioskodawczynię lub jej męża, bądź Wnioskodawczynię i jej męża wspólnie.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż zarówno za życia małżonka (art. 5 ust. 2 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym) jak i po jego śmierci przysługuje Wnioskodawczyni prawo o występowanie z wnioskiem o zwrot niektórych wydatków związanych z budową budynku mieszkalnego w pełnym wymiarze.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.