IPPB2/415-357/12-2/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2012 r. (data wpływu 10 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej w przypadku dokonania darowizny nieruchomości jest:

* prawidłowe - w części dotyczącej budynku mieszkalnego,

* nieprawidłowe - w części dotyczącej gruntu.

W dniu 10 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej w przypadku dokonania darowizny nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W latach 2000-2005 Wnioskodawczyni kupiła działkę, wybudowała budynek mieszkalny w udziale 50%. W latach 2000-2005 Wnioskodawczyni korzystała z tzw. "dużej ulgi budowlanej" na łączną kwotę 86.823,17 zł. Duża ulga budowlana została wykorzystana za zakup działki budowlanej i budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ulga została wykorzystana w formie odliczeń od podatku w kwocie 16.832,07 zł W 2012 r. Wnioskodawczyni zamierza przekazać w darowiźnie - notarialnie na własność budynek wraz z działką (czyli 50% udział). córce. Córka Wnioskodawczyni nie posiada własnego samodzielnego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po przekazaniu darowizny: 50% udziału w budynku i działce dziecku Wnioskodawczyni będzie zmuszona zwrócić ulgę budowlaną.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zdaniem Wnioskodawczyni nie będzie musiała zwracać ulgi budowlanej ponieważ działkę i dom przekaże darowizną - notarialnie córce, która nie posiada własnego mieszkania. Dom posiada 137 metrów kw. a Wnioskodawczyni ma na własność udział w działce i budynku mieszkalnym w wysokości 50% i ten udział planuje przekazać córce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w części dotyczącej budynku mieszkalnego za prawidłowe natomiast w części dotyczącej gruntu za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 a następnie:

Przy czym przepis art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) i b) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik, poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

* zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

* budowę budynku mieszkalnego.

Jednocześnie na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) powołany powyżej przepis art. 27a ust. 13, ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki, w których podatnik obowiązany jest doliczyć w zeznaniu odliczoną w latach wcześniejszych kwotę z tytułu korzystania z ulgi. Cytowany wyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących obowiązek doliczania do dochodu lub podatku uprzednio odliczonych kwot. Wśród sytuacji skutkujących utratą prawa do ulgi budowlanej nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje posiadany lokal lub budynek mieszkalny bądź też posiadany lokal lub budynek mieszkalny sprzedaje.

W związku z powyższym, wykorzystana ulga z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie będzie podlegała zwrotowi. Natomiast w kwestii zwrotu wykorzystanej ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego zastosowanie ma art. 6 ust. 2 ww. ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 r.

Zgodnie bowiem z art. 6 ust. 2 powołanej wyżej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 45 ust. 3a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1 stycznia 2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo.

Artykuł 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. stanowił, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż w latach 2000-2005 Wnioskodawczyni korzystała z ulgi budowlanej na zakup gruntu i budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ulga została wykorzystana w formie odliczeń od podatku. W 2012 r. Wnioskodawczyni zamierza przekazać w darowiźnie - notarialnie na własność budynek wraz z działką (czyli 50% udział) córce.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż przekazując budynek mieszkalny w darowiźnie córce zachowane zostaną prawa nabyte wykorzystane przez Wnioskodawczynię w części dokonanych odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego. Natomiast, jak wynika z treści art. 45 ust. 3a, w przypadku odliczenia wydatków na zakup działki budowlanej, późniejsze zbycie tej działki na rzecz córki spowoduje konieczność zwrotu ulgi poprzez doliczenie do podatku, w roku zbycia, kwot uprzednio odliczonych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż w związku ze skorzystaniem z ulgi z tytułu nabycia działki budowlanej i budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w sytuacji zbycia działki - Wnioskodawczyni będzie obowiązana do zwrotu tej ulgi poprzez wykazanie i doliczenie kwoty uprzednio odliczonej z tego tytułu. Natomiast w sytuacji przekazania budynku mieszkalnego w darowiźnie córce, wykorzystana ulga z tytułu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie będzie podlegała zwrotowi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.