IPPB2/415-328/08-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2008 r. (data wpływu 14 lutego 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej - jest prawidłowe.

W dniu 14 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej oraz dotyczącej podatku od spadków i darowizn z tytułu darowania córce mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

W 1996 r. Wnioskodawca zawarł umowę z kasą mieszkaniową i systematycznie gromadził środki. Do 2007 r. zgromadził 41.416,23 zł (w tym odsetki). Z tego tytułu w zeznaniach podatkowych kilkakrotnie dokonywał odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach zgodnych z ustawą. W celu poprawy własnych potrzeb mieszkaniowych w listopadzie 2006 r. nabył z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkaniowego. Małżonkowie zawarli umowę kredytu na 210.000,00 zł na zakup ww. lokalu. W dniu 7 lutego 2007 r. Wnioskodawca zadysponował przelew zgromadzonych w kasie środków na jego konto. W lutym i marcu 2007 r. przelał środki dokonując częściowej spłaty kredytu bankowego w kwocie równej wartości środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej. Wnioskodawca wskazał, iż z § 1 ust. 3 umowy zawartej z kasą mieszkaniową wynika, iż: "posiadacz rachunku zobowiązuje się do przeznaczenia środków zgromadzonych na rachunku osobistym wraz z naliczonymi odsetkami na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych, to jest:

Obecnie w mieszkaniu tym zamieszkuje i jest zameldowana córka Wnioskodawcy. Wnioskodawca z żoną w tym mieszkaniu nie zamieszkują i nie są tam zameldowani. Córka mieszkała wcześniej z nimi, nie miała innego własnego mieszkania. Wnioskodawca z żoną nadal mieszkają i są zameldowani w dawnym wspólnym mieszkaniu, (mieszkanie czynszowe w domu prywatnym osób trzecich).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy przeznaczenie nabytego lokalu na potrzeby mieszkaniowe dziecka (pierwsze własne mieszkanie dorosłego dziecka), które zamieszkiwało wspólnie, jest zgodne z przepisami regulującymi wykorzystanie środków gromadzonych w kasie mieszkaniowej oraz regulacjami podatkowymi. Wnioskodawca uważa, że taka jest intencja ustawodawcy i że działa zgodnie z istniejącymi przepisami podatkowymi wobec tego nie ma podstaw do ewentualnego zwrotu równowartości środków odliczonych od podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z zasadami oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W przyszłości Wnioskodawca z żoną zamierzają zawrzeć z córką umowę darowizny. Zdaniem Wnioskodawcy w ww. sytuacji nie ma podstaw do opodatkowania umowy darowizny (opłacą tylko standardowe koszty wynikające z darowizny ojca na rzecz córki).

Wnioskodawca stwierdził, że takie samo stanowisko uzyskał telefonicznie w Krajowej Informacji Podatkowej, jednak w artykułach prasowych ukazują się treści odmiennych interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. stanowił, iż podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 do 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej, a następnie:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Katalog wydatków, dotyczących celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności precyzuje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.). Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

Z treści cytowanych przepisów jednoznacznie wynika, że aby nie utracić prawa do odliczeń związanych z oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej wycofane po okresie oszczędzania środki przeznaczyć należy na co najmniej jeden z wymienionych w ww. art. 8 ust. 2 celów systematycznego oszczędzania. Utrata prawa do ulgi z powyższego tytułu następuje tylko w przypadkach określonych w ww. art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca rozważa możliwość darowania córce mieszkania, które nabył wraz z żoną w listopadzie 2006 r. za środki pochodzące z kredytu bankowego uzyskanego w kwocie 210.000,00 zł Z wycofanych w dniu 7 lutego 2007 r. oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej spłacił w miesiącu lutym i marcu 2007 r. częściowo kredyt bankowy - w kwocie równej wartości środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej. Gromadzone środki na rachunku kasy mieszkaniowej deklarowane były na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca wraz z żoną korzystał z ulgi, o której mowa w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego darowanie córce spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkaniowego, zakupionego za środki finansowe pochodzące z kredytu bankowego, częściowo spłaconego z wycofanych środków zgromadzonych w kasie mieszkaniowej nie spowoduje konieczności zwrotu kwot uprzednio odliczonych od podatku dochodowego.

Wykonanie zamierzonego przekazania w przyszłości córce, w formie darowizny nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, również nie powoduje powstania obowiązku zwrotu kwot uprzednio odliczonych od podatku dochodowego z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, chociaż ze względów innych, niż wskazane we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, iż w zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydania odrębna interpretacja indywidualna.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock