IPPB2/415-320/09-4/MG - Umorzenie jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych przez podatnika w drodze dziedziczenia jako przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne z dnia 10 czerwca 2009 r. (data nadania 10 czerwca 2009 r., data wpływu 15 czerwca 2009 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-320/09-2/MG i Nr IPPB2/436-148/09-2/AF z dnia 3 czerwca 2009 r. (data nadania 3 czerwca 2009 r., data doręczenia 8 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu osiągniętego z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu osiągniętego z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku organ podatkowy pismem z dnia 3 czerwca 2009 r. Nr IPPB2/415-320/09-2/MG i Nr IPPB2/436-148/09-2/AF wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od doręczenia wezwania poprzez:

Z treści przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wniosek dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zryczałtowanym 19 % podatkiem dochodowym przychodu z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia. Zatem jeżeli interpretacja ma być udzielona także w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn organ podatkowy prosi o uiszczenie dodatkowej opłaty w wysokości 40 zł.

Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku w ustawowym terminie i pismem z dnia 10 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. organu 15 czerwca 2009 r.) wyjaśnił, że interpretacja indywidualna ma być udzielona tylko w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 14 listopada 2003 r. ojciec Wnioskodawcy, Pan Józef W. podpisał z Towarzystwem Funduszy Inwestycyjnych S.A. umowę planu oszczędzania w 5-letnim planie jednofunduszowym Zrównoważony FIO z deklarowaną kwotą miesięczną 500 zł (pięćset złotych).

Nabywając jednostki od dnia 14 listopada 2003 r. do dnia 28 grudnia 2006 r. ojciec Wnioskodawcy pozostawał we wspólności majątkowej z matką Wnioskodawcy. W dniu 13 stycznia 2007 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Po jego śmierci comiesięcznych wpłat na zakup jednostek uczestnictwa dokonywała matka Wnioskodawcy. Prawo do dziedziczenia po ojcu miał Wnioskodawca i jego matka.

W związku z zakończeniem planu oszczędzania w m-cu listopadzie 2008 r. (wówczas na koncie było 198,813 j. u.), dnia 22 grudnia 2008 r. Wnioskodawca złożył zlecenie odkupienia 49,7040 jednostek uczestnictwa odziedziczonych po ojcu.

Agent Transferowy obsługujący uczestników funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez T S.A. pobrał podatek od transakcji odkupienia 19 % podatek dochodowy, przyjmując zerowe koszty uzyskania przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy podatek został źle naliczony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy umorzenie jednostek uczestnictwa Funduszu Inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, od którego, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się przepisów tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy.

Wnioskodawca uważa, że od jednostek uczestnictwa odziedziczonych przez Wnioskodawcę po ojcu, jako praw majątkowych, które zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, nie powinien być pobrany podatek dochodowy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych określone zostały w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy podatkowej, w świetle którego za przychodu z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c.

Pojęcie funduszy kapitałowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 14 powołanej ustawy, w świetle którego ilekroć w ustawie jest mowa o funduszach kapitałowych oznacza to fundusze inwestycyjne oraz fundusze zagraniczne, o których mowa w przepisach o funduszach inwestycyjnych, oraz ubezpieczeniowe fundusze kapitałowe działające na podstawie przepisów ustawy o działalności ubezpieczeniowej, z wyjątkiem funduszy emerytalnych, o których mowa w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.

Dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19 % uzyskanego dochodu.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 22 grudnia 2008 r. Wnioskodawca złożył zlecenie odkupienia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego, odziedziczonych po zmarłym w dniu 13 stycznia 2007 r. ojcu. Agent Transferowy obsługujący uczestników przedmiotowego funduszu inwestycyjnego pobrał od transakcji odkupienia 19 % podatek dochodowy, przyjmując zerowe koszty uzyskania przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy podatek został źle naliczony, bowiem osiągnięty przychód z umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na treść art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, z czym w ocenie organu podatkowego nie można się zgodzić.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Niemniej jednak, co wymaga podkreślenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia.

Oznacza to, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlegają jedynie przychody uzyskane w związku z nabyciem w drodze spadku jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego.

Tym samym, art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie może być traktowany jako unormowanie wyłączające zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do dochodów spadkobiercy z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego.

Nie należy bowiem utożsamiać przychodu z tytułu nabycia spadku, z przychodem uzyskiwanym przez spadkobiercę z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa, nabytych w spadku.

Podkreślić należy, iż zdarzeniem, którego zaistnienie konstytuuje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, w omawianym stanie faktycznym jest uzyskanie przez Wnioskodawcę przychodu z umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze dziedziczenia.

Należy zatem uznać, że dochód spadkobiercy z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego, jest dochodem z udziału w funduszach kapitałowych i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Agent Transferowy obsługujący uczestników funduszu inwestycyjnego, na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, był zobowiązany do poboru zryczałtowanego 19 % podatku dochodowego od dokonywanych na rzecz spadkobiercy wypłat z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego.

Reasumując, organ podatkowy stwierdza, że przychód osiągnięty z umorzenie jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych przez Wnioskodawcę w drodze dziedziczenia jest przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w powołanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, od którego płatnik zobowiązany był pobrać 19 % zryczałtowany podatek dochodowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.