IPPB2/415-316/08-2/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2008 r. (data wpływu 19 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

* powstania obowiązku podatkowego przy wniesieniu akcji do funduszu inwestycyjnego zamkniętego w zamian za certyfikaty inwestycyjne - jest nieprawidłowe

* określenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych - jest prawidłowe.

W dniu 19 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania obowiązku podatkowego przy wniesieniu akcji do funduszu inwestycyjnego zamkniętego w zamian za certyfikaty inwestycyjne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Zamierza wnieść posiadane przez siebie akcje spółki akcyjnej do funduszu inwestycyjnego w związku z objęciem certyfikatów inwestycyjnych.

Wnioskodawca obejmie certyfikaty inwestycyjne funduszu, których cena emisyjna zostanie pokryta wniesionymi akcjami i udziałami o wartości rynkowej określonej na datę ich wniesienia.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza sprzedać nabyte certyfikaty funduszu inwestycyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1.

W opinii Wnioskodawcy wniesienie do funduszu inwestycyjnego akcji w zamian za obejmowane certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego nie powoduje powstania po stronie wnoszącego przychodu w dacie wniesienia oraz nie stanowi odpłatnego zbycia akcji, a także nie powinno być kwalifikowane jako aport w rozumieniu ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037).

Zgodnie z art. 128 ustawy z 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm., dalej ustawa o funduszach) można dokonać wpłaty na certyfikaty inwestycyjne w postaci papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością Certyfikaty inwestycyjne zostaną przez podatnika nabyte w trybie art. 28 ustawy o funduszach. W myśl tego przepisu wpłat do funduszu inwestycyjnego dokonuje się na wydzielony rachunek bankowy lub rachunek papierów wartościowych towarzystwa prowadzony przez depozytariusza, z pewnymi zastrzeżeniami. W przypadku wpłat do funduszu inwestycyjnego, dokonywanych w innych niż zdematerializowane papierach wartościowych lub w udziałach w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, osoba zapisująca się na certyfikaty inwestycyjne przenosi, w drodze umowy, prawa z tych papierów lub udziałów na towarzystwo oraz składa u depozytariusza kopię tej umowy, a w przypadku papierów wartościowych także te papiery lub, jeżeli papiery wartościowe nie mają formy dokumentu, dokument potwierdzający ich posiadanie wydany na podstawie właściwych przepisów.

Na podstawie ustawy o funduszach, wniesienie udziałów i akcji do funduszu przyjmuje swoistą formę wpłaty do funduszu nie uregulowaną bezpośrednio w innych aktach prawnych, jak np. Kodeks cywilny, czy Kodeks spółek handlowych.

Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi że przychodem jest "nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny". Powyższy przepis odnosi się do wniesienia wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych (z o.o. i S.A.) i spółdzielni. Z uwagi na fakt, iż fundusz inwestycyjny nie jest spółką mającą osobowość prawną ani spółdzielnią art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przypadku wkładu niepieniężnego wnoszonego do funduszu inwestycyjnego. Ponadto osoba fizyczna obejmuje certyfikaty inwestycyjne niewymienione w przepisie, a nie udziały i akcje. Należy więc uznać, że w związku z aportem wkładów niepieniężnych do funduszu inwestycyjnego, nie powstaje przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniesienie udziałów lub akcji w zamian za obejmowane certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego nie jest aportem w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych, ponieważ Kodeks spółek handlowych reguluje jedynie wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych i osobowych. Struktura i funkcjonowanie funduszu nie jest regulowana przez Kodeks spółek handlowych, ale przez ustawę o funduszach. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z dnia 22 września 2005 r., zgodził się ze stanowiskiem podatnika, iż instytucja aportu jest swoistą instytucją prawa handlowego, gdzie aport (wkład niepieniężny) wnoszony jest na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Wniesienie aportu podlega ściśle określonej tam procedurze, a wnoszący aport nabywa szereg uprawnień regulowanych przez Kodeks spółek handlowych z których tylko część ma charakter majątkowy, w tym nabywa prawo do udziału w zgromadzeniu wspólników, jak też prawo wyboru innych władz spółki. Natomiast nabycie certyfikatów inwestycyjnych nie daje uczestnikowi funduszu uprawnień podobnych do powyższych (1471/DPD1/423/57/05/MK).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają również, że w związku z objęciem certyfikatu inwestycyjnego powstaje po stronie osoby fizycznej przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Pomimo tego, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje w sposób precyzyjny jakie rodzaje przychodu powinny być zaliczone do przychodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, należy uznać, że przychodem z tego tytułu jest przychód uzyskany w związku ze zbyciem certyfikatów inwestycyjnych, ich wykupem lub umorzeniem ewentualnie wypłatą zysków bez wykupu certyfikatów, jeżeli jest ona przewidziana przez statut funduszu.

Na powyższą kwalifikację wskazuje art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określający koszty podatkowe przychodu uzyskanego na skutek wystąpienia powyższych zdarzeń. Przepis ten nie określa w jaki sposób powinny być kalkulowane koszty uzyskania przychodu w związku z objęciem certyfikatów inwestycyjnych lecz z ich zbyciem lub umorzeniem. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje również w jaki sposób określić przychód i co stanowi taki przychód, w szczególności brak jest regulacji, która byłaby analogiczna jak w przypadku aportu do spółek kapitałowych, że przychodem powinna być wartość nominalna/cena certyfikatów w funduszu inwestycyjnym.

Organy podatkowe dotychczas zajmowały stanowisko, że w dacie wniesienia akcji do Funduszu nie powstaje przychód dla podatnika. Przykładowo, w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wołominie z 23 grudnia 2005 r. (US/42/DP-ll/4111-822/05) wskazano, iż "w świetle powyższego art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma także zastosowanie do certyfikatów inwestycyjnych, zgodnie z którym wydatki na ich nabycie zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ustalenia dochodu z odpłatnego ich zbycia". Skoro wydatki poniesione na nabycie m.in. certyfikatów inwestycyjnych są kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie ich zbycia - przychód podlegający opodatkowaniu również powstaje dopiero w momencie zbycia certyfikatów inwestycyjnych, a nie w momencie ich objęcia. Również Naczelnik I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w postanowieniu z 21 lipca 2005 r. (1471/DPF/415/59/05/MJ) potwierdził tezę, że pierwotne objęcie certyfikatów inwestycyjnych w zamian za wpłaty do funduszu, nie jest zdarzeniem opodatkowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, stwierdzając, że "obowiązek podatkowy z tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym powstaje wówczas gdy:

W opinii Wnioskodawcy wniesienie akcji jako wpłaty do funduszu inwestycyjnego nie powinno być również kwalifikowane jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów lub papierów wartościowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Systematyka art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że gdyby intencją ustawodawcy było opodatkowanie wniesienia akcji do inwestycyjnego funduszu, to taki przychód powinien być uregulowany odrębnie, podobnie jak przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych lub aport do spółek kapitałowych.

W związku z powyższym, wobec braku odpowiednich przepisów nakazujących rozpoznać w chwili wniesienia do funduszu inwestycyjnego przychód podlegający opodatkowaniu, należy uznać, iż intencją ustawodawcy nie było opodatkowanie wniesienia akcji do funduszu inwestycyjnego.

Tezę tę potwierdził Naczelnik I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w postanowieniu z 21 lipca 2005 r., stwierdzając, iż z uwagi na brak przepisów, które określałyby sposób ustalenia dochodu, na takiej specyficznej transakcji wniesienie akcji do funduszu nie stanowi momentu podatkowego (tj. podatnik nie rozpozna przychodu w dacie opłacenia certyfikatów w funduszu wnoszonymi akcjami i nie będzie zobowiązany rozpoznać dochodu/straty z tej transakcji).

Ad. 2.

W opinii Wnioskodawcy w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego objętych w zamian za akcje wniesione przez niego do tego funduszu, kosztem uzyskania przychodu będzie cena certyfikatów odpowiadająca wartości akcji wnoszonych do funduszu z daty ich wniesienia.

Artykuł 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (certyfikaty stanowią papiery wartościowe) podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z tego tytułu jest przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodu ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi ze wydatki na nabycie certyfikatów inwestycyjnych są kosztem uzyskania przychodów powstałych z tytułu odpłatnego zbycia certyfikatów (papierów wartościowych) albo umorzenia certyfikatów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują precyzyjnie sposobu ustalenia wysokości kosztu w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych w zamian za akcje wnoszone do funduszu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie w postanowieniu z 23 grudnia 2005 r., stwierdził, iż "z uwagi na fakt, iż przedmiotowe certyfikaty inwestycyjne nabył Pan w formie wniesienia do funduszu inwestycyjnego udziałów w spółkach z o.o., koszt nabycia certyfikatów inwestycyjnych należy ustalić na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na nabycie udziałów wniesionych do funduszu, którymi opłacono certyfikat".

W związku z tym, iż cena certyfikatów zostanie uiszczona (wydatek/wpłata zostanie uiszczona) poprzez wniesienie akcji w wartości określonej na datę ich wniesienia, należy uznać, iż koszt uzyskania przychodu będzie określony jako cena emisyjna certyfikatów, która została uiszczona akcjami wnoszonymi do funduszu odpowiadająca wartości rynkowej udziałów/akcji z daty ich wniesienia.

Podsumowanie:

W świetle przytoczonych argumentów zdaniem Wnioskodawcy:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.) fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

W przypadku funduszu inwestycyjnego zamkniętego inwestowanie takie polega na wykupieniu certyfikatów inwestycyjnych. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy wpłaty do funduszu inwestycyjnego są dokonywane w formie pieniężnej. Ustęp 2 ww. artykułu przewiduje możliwość wniesienia:

W myśl ust. 4 ilekroć w ustawie jest mowa o wpłatach, rozumie się przez to również wniesienie papierów wartościowych lub udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, o których mowa w ust. 2.

Zatem wniesienie papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego jest równoznaczne z wpłatą do funduszu.

Tym samym własność wnoszonych papierów wartościowych przenoszona jest na fundusz inwestycyjny.

Wniesienie akcji do funduszu inwestycyjnego w zamian za certyfikaty inwestycyjne nie może być utożsamione z otrzymaniem w zamian za aport udziałów o określonej wartości nominalnej w spółce kapitałowej. Aport jest instytucją prawa handlowego szczegółowo uregulowaną w Kodeksie spółek handlowych. Wniesienie aportu jako wkładu niepieniężnego ma na celu pokrycie kapitału zakładowego w spółce i jest podporządkowane ściśle określonej procedurze.

W zamian za aport podmiot wnoszący nabywa szereg uprawnień o charakterze korporacyjnym w spółce, którą wyposażył w kapitał.

Tryb dokonywania wpłat do funduszu inwestycyjnego w celu objęcia certyfikatów uczestnictwa w funduszu nie jest regulowany przepisami Kodeksu spółek handlowych i podlega wyłącznie przepisom ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 z późn. zm.).

Ponadto, biorąc pod uwagę fakt, że fundusz inwestycyjny nie jest spółką kapitałową, wniesienie akcji w tym trybie nie skutkuje otrzymaniem udziałów.

Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 z późn. zm.). Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:

Natomiast zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do źródeł przychodów zalicza się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przychód z odpłatnego zbycia powstaje zatem już w momencie przeniesienia tytułu własności akcji na ich nabywcę - niezależnie od daty faktycznej zapłaty.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wniesienie przez Pana papierów wartościowych (akcji) do funduszu inwestycyjnego zamkniętego będzie równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem. Następuje bowiem przeniesienie własności wnoszonych papierów wartościowych, a wnoszący otrzyma w zamian jednostki uczestnictwa lub certyfikaty inwestycyjne określonej wartości.

Wartość otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych, odpowiadająca wartości wnoszonych papierów wartościowych, stanowić będzie dla celów podatkowych przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który podlega opodatkowaniu.

Do przychodów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy zastosowanie mają ogólne zasady ustalania dochodu określone w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiącym, iż dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Jak już wskazano wyżej podatku dochodowego nie płaci się od przychodu, lecz od dochodu, czyli kwoty przychodu pomniejszonej o koszty jego uzyskania.

Również dochód ze zbycia akcji, jak stanowi art. 30b ust. 2 ustawy, oblicza się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi w zależności od sposobu nabycia akcji (w zamian za aport lub za gotówkę) odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca regulując zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji, uzależnił je od sposobu nabycia (objęcia) zbywanych akcji:

* gdy zbywane akcje były objęte za pieniądze - to zgodnie z art. 22 ustawy kosztami uzyskania przychodów poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Przepisem, który odnosi się do ustalania kosztów z odpłatnego zbycia akcji, w sytuacji gdy nabyte zostały za pieniądze jest art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy. Na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie akcji w spółce. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia akcji jest kwota, za którą zostały one zakupione. Kosztami nabycia akcji są również inne wydatki poniesione na nabycie (objęcie), takie jak opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, itp.

* gdy zbywane akcje były objęte za wkład niepieniężny zastosowanie ma art. 22 ust. 1f ustawy. Wynika z niego, że w takim przypadku na dzień zbycia akcji, koszt uzyskania przychodów ustala się:

Przychód ze sprzedaży akcji należy pomniejszyć również o inne wydatki poniesione na ich nabycie (np. opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych).

W przypadku odpłatnego zbycia akcji w spółce objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych akcji - art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 z późn. zm.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zamierza Pan wnieść do zamkniętego funduszu inwestycyjnego akcje spółki akcyjnej i w ten sposób pokryje Pan cenę obejmowanych certyfikatów inwestycyjnych tego funduszu. W takim przypadku, w momencie dokonania wpłaty za certyfikaty inwestycyjne nastąpi odpłatne przeniesienie tytułu własności tych akcji na fundusz. Tym samym z tytułu zbycia akcji w spółce akcyjnej uzyska Pan dochód w rozumieniu art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dochodu, stosownie do art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodu uzyskanego ze sprzedaży akcji nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych według skali podatkowej (np. z emerytury lub renty, ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, itp.), ani też z dochodami z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanymi 19% podatkiem liniowym (art. 30b ust. 5 ustawy).

Po zakończeniu roku dochody te należy wykazać w zeznaniu PIT-38 (zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym), które należy złożyć w urzędzie skarbowym do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a ustawy).

W tym terminie jest obowiązek wpłacenia należnego podatku (art. 45 ust. 4 ustawy).

Dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia tych certyfikatów a wydatkami poniesionymi na ich nabycie.

Zatem w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych nabytych w drodze wniesienia do funduszu akcji, koszt nabycia certyfikatów winien zostać ustalony na podstawie wydatków faktycznie poniesionych na ich nabycie tj. w wysokości wartości tych akcji w dniu objęcia certyfikatów.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.