IPPB2/415-314/10-2/MG - Możliwość powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji dokonania darowizny akcji oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych na rzecz spółki z siedzibą na Cyprze.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 kwietnia 2010 r. (data wpływu 12 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji polskich spółek akcyjnych oraz jednostek uczestnictwa w polskich funduszach inwestycyjnych na rzecz spółki cypryjskiej - jest prawidłowe.

W dniu 12 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji polskich spółek akcyjnych oraz jednostek uczestnictwa w polskich funduszach inwestycyjnych na rzecz spółki cypryjskiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (osoba fizyczna) mająca miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej posiada w swoim majątku osobistym akcje polskich spółek akcyjnych (publicznych oraz niepublicznych) oraz jednostki uczestnictwa w polskich funduszach inwestycyjnych (dalej jako akcje i jednostki). Wnioskodawca rozważa założenie na terytorium Republiki Cypru spółki kapitałowej (spółka cypryjska), przy czym w spółce tej pełnić będzie rolę jedynego udziałowca. Następnie Wnioskodawca zamierza przekazać w drodze darowizny na rzecz spółki cypryjskiej określone akcje i jednostki. Z przekazaniem darowizny nie wiąże się objęcie dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani zwiększenie praw Wnioskodawcy, jako udziałowca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z przedstawioną we wniosku sytuacją przekazania darowizny łączy się możliwość zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiona w stanie faktycznym czynność darowizny akcji i jednostek nie wiąże się z możliwością zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych". Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega więc dochód (a w niektórych przypadkach przychód), tj. osiągane przez podatników przysporzenie w ich majątku. W ocenie Wnioskodawcy w przestawionej we wniosku sytuacji Wnioskodawcy nie można przypisać dochodu, brak jest bowiem zauważalnego przysporzenia po stronie Wnioskodawcy.

Należy bowiem zwrócić uwagę, że zawierana między stronami (tj. osobą fizyczną i spółką cypryjską) umowa spełniać będzie wskazane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej: Kodeks cywilny) przesłanki uznania jej za umowę darowizny. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego "przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku". W szczególności należy wskazać, że świadczenie Wnioskodawcy mieć będzie charakter bezpłatny, tj. nie będzie wiązać się ze zobowiązaniem spółki cypryjskiej do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego, ani w chwili otrzymania darowizny, ani w przyszłości.

W efekcie, skutkiem darowizny jest wyłącznie jednostronne przysporzenie po stronie podmiotu obdarowanego, tj. spółki cypryjskiej.

Wnioskodawca podkreślił, że w przedstawianym stanie faktycznym, Wnioskodawca nie otrzyma zapłaty za akcje i jednostki, przez co czynność ta nie powinna być traktowana jako odpłatne zbycie akcji i jednostek. Darowizna akcji i jednostek nie będzie również wiązać się z objęciem dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani zwiększeniem praw osoby fizycznej, jako udziałowca. Tym samym, przedmiotowa czynność nie może być również traktowana jako aport do spółki cypryjskiej. Efektem tak ukształtowanej relacji między stronami jest jednostronne świadczenie na rzecz podmiotu cypryjskiego, które nie wiąże się z możliwością przypisania Wnioskodawcy dochodu na gruncie regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, prezentując własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawca uważa, że przedstawiona we wniosku sytuacja przekazania darowizny nie łączy się z możliwością zastosowania wobec Wnioskodawcy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z przepisem art. 888 § 1 tegoż Kodeksu przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony. Jeżeli podatnik dokonuje świadczenia, mając nadzieję uzyskania w zamian, w przyszłości jakiejś korzyści majątkowej lub osobistej, to nie można mówić o darowiźnie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca posiada akcje polskich spółek akcyjnych (publicznych oraz niepublicznych) oraz jednostki uczestnictwa w polskich funduszach inwestycyjnych. Wnioskodawca rozważa założenie na terytorium Republiki Cypru spółki kapitałowej, przy czym w spółce tej pełnić będzie rolę jedynego udziałowca. Wnioskodawca zamierza przekazać w drodze darowizny na rzecz spółki cypryjskiej określone akcje i jednostki uczestnictwa. Z przekazaniem darowizny nie będzie się wiązało objęcie dodatkowych udziałów w spółce cypryjskiej, ani zwiększenie praw Wnioskodawcy, jako udziałowca.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód z kapitałów pieniężnych. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu, realizacji praw, objęciu w zamian. Wśród sytuacji skutkujących powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych nie wymieniono przypadków, w których podatnik daruje posiadane akcje i jednostki uczestnictwa.

Mając na uwadze powyższe uregulowania zawarte w cytowanej ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazując na rzecz spółki cypryjskiej akcje spółki akcyjnej oraz jednostki uczestnictwa w formie darowizny nie powstanie u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, iż rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy opisana "darowizna" ma charakter bezzwrotnego świadczenia, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różnić się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, w szczególności, jeśli umowa darowizny będzie związana ze świadczeniem wzajemnym spółki cypryjskiej w jakiejkolwiek formie, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.