IPPB2/415-306/08-2/JS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13 lutego 2008 r. (data wpływu 18 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W lutym 2005 r. Wnioskodawca nabył w drodze zamiany spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego a od maja 2005 r. do chwili obecnej jest zameldowany w przedmiotowym lokalu. W lutym bądź w marcu 2008 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać ww. lokal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego będzie wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uważa, że przychody ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego są wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) w brzmieniu obowiązującym po 1 stycznia 2007 r. Art. 7 ustawy z dnia 19 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje stosowanie przepisów obowiązujących do 1 stycznia 2007 r. wyłącznie w odniesieniu do definicji źródła przychodu, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), natomiast żaden inny przepis ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakazuje stosowania przepisów obowiązujących do 1 stycznia 2007 r. w odniesieniu do rozdziału III ustawy dotyczącego zwolnień przedmiotowych. Zgodnie z nowymi uregulowaniami dotyczącymi zwolnień przedmiotowych, które wprowadziła w ustawie z 26 lipca 1991 r. ustawa zmieniająca, wolne od opodatkowania są przychody określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b), (w przedmiotowej sprawie są to przychody wymienione w tym przepisie przed 1 stycznia 2007 r.), jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Wnioskodawca uważa, że spełnia wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jest zameldowany w lokalu mieszkalnym dłużej niż 12 miesięcy. Ponadto twierdzi, iż przychód który osiągnie ze sprzedaży mieszkania będzie wolny od podatku. Wnioskodawca uważa, że jeżeli byłby zameldowany w przedmiotowym lokalu krócej niż 12 miesięcy lub nie byłby zameldowany wcale, wówczas przychód ze sprzedaży według definicji źródła przychodu obowiązującej do 1 stycznia 2007 r. byłby opodatkowany.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

Ponieważ nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży lokalu należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31 grudnia 2006 r..

W myśl przepisu art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., podatek z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym przez Pana wniosku wynika, iż nabył Pan w drodze zamiany spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w lutym 2005 r.

Nadmienia Pan, iż chciałby dokonać sprzedaży mieszkania w lutym bądź marcu 2008 r. W przedmiotowym lokalu jest Pan zameldowany od maja 2005 r. do chwili obecnej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2008 r. będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, chyba że środki te zostaną wydatkowane nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na wskazane cele mieszkaniowe. W takim przypadku przychód korzystałby ze zwolnienia podatkowego.

Należy stwierdzić, iż w zdarzeniu przedstawionym we wniosku nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, gdyż dotyczy on przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r. Natomiast, jak wynika z przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego, przedmiotowy lokal nabył Pan przed 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, zajęte przez Pana stanowisko w kwestii zwolnienia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, z obowiązku zapłaty 19% podatku ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.