IPPB2/415-303/07-4/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2007 r. (data wpływu 26 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku - jest prawidłowe.

W dniu 26 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia przychodów ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

* W dniu 23 kwietnia 2006 r. zmarła Pana mama.

* W dniu 14 listopada 2006 r. postanowieniem Sądu Rejonowego, jako jedyny spadkobierca, nabył Pan spadek t. j. wkład mieszkaniowy do lokalu sygn. akt I X/06.

* W dniu 10 stycznia 2007 r. decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego zapłacił Pan podatek od spadku w wysokości 8.628,00 zł. Majątek zgłoszony do opodatkowania to wkład mieszkaniowy stanowiący 72,7 % wartości lokalu.

* W dniu 19 marca 2007 r. zawarł Pan umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego.

* W dniu 4 czerwca 2007 r. zawarł Pan umowę ze Spółdzielnią Mieszkaniową o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zgodnie z tą umową uzupełnił Pan wkład budowlany kwotą 12.728,68 zł, a następnie w dniach 13 czerwca 2007 r. wpłatą w wysokości 546,09 zł oraz w dniu 2 lipca 2007 r. wpłatą w wysokości 546,11 zł. Pozostałe należności zostały umorzone tytułem zmiany ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Pieniądze na uzupełnienie wkładu otrzymał Pan jako osoba uposażona z polisy ubezpieczeniowej Pana mamy.

* W przedmiotowym lokalu jest Pan zameldowany na pobyt stały nieprzerwanie od roku 1970.

Nie dokonał Pan rozszerzenia wspólnoty majątkowej na przedmiotowe mieszkanie. Żona nie jest i nie była w nim zameldowana oraz nie rości do niego żadnych praw.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Pismem z dnia 13 grudnia 2007 r. Nr IPPB2/415-303/07-2/JK tut. organ wezwał Pana do uzupełnienia ww. wniosku poprzez sprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej do przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego oraz złożenie podpisu na str. 4 ORD-IN w związku z oświadczeniami wymaganymi przy składaniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zgodnie z powyższym, przedmiotowy wniosek został uzupełniony.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe mieszkanie stanowi jego odrębny majątek nie podlegający wspólnocie majątkowej. Jest jedynym podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia z urzędem skarbowym z podatku dochodowego po ewentualnym odpłatnym zbyciu lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2 spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. - podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, jeżeli podatnik był w nim zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia z podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie, podstawą rozstrzygnięcia jest zatem ustalenie daty nabycia zbywanego prawa własności lokalu mieszkalnego.

Stosownie do zapisu art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

W przypadku lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu dziedziczeniu podlega wkład mieszkaniowy związany z tym prawem a nie samo prawo, które przysługiwało spadkodawcy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie Spółdzielni.

W przypadku "mieszkania lokatorskiego" właścicielem i zarządzającym mieszkaniem jest Spółdzielnia Mieszkaniowa. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Mogą używać mieszkanie, ale nie są jego właścicielami. Zgodnie z przepisami prawa spółdzielczego lokatorskie prawo do lokalu jest prawem niezbywalnym, niedziedzicznym i nie podlega egzekucji.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami, z zastrzeżeniem pkt 2.

Z przepisu tego wynika, że po spełnieniu określonych warunków, na rzecz osoby, której przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu spółdzielnia ma obowiązek przenieść własność lokalu na rzecz członka spółdzielni. Pomimo, iż umowa zawarta na podstawie tego przepisu nie jest umową kupna-sprzedaży, nabycie prawa własności następuje zatem dopiero z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Z treści złożonego wniosku wynika, że 4 czerwca 2007 r., w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nabył Pan prawo odrębnej własności lokalu. Zatem, przy ocenie skutków podatkowych ewentualnej odpłatnej sprzedaży lokalu mieszkalnego należy stosować przepisy w brzmieniu znowelizowanym, obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze treść przytoczonego na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, iż sprzedaż lokalu dokonana przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie, skutkuje powstaniem przychodu.

Dochód ze zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu, zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 2 ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Kosztami uzyskania przychodu są, w myśl nowego przepisu art. 22h ust. 6c ustawy, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Ponadto podkreślić należy, iż jak podano uprzednio, z dniem 1 stycznia 2007 r. wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 przewidujący zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, lokali mieszkalnych oraz wymienionych w tym przepisie praw majątkowych, pod warunkiem zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zwolnienie podatkowe na podstawie tego przepisu, dotyczy zatem dochodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu przez podatników, którzy nabyli ten lokal po 1 stycznia 2007 r. i będą w nich zameldowani na pobyt stały w zbywanym lokalu przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia tego prawa.

Tym samym, zameldowanie na pobyt stały, przed dniem nabycia, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozostaje bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do okresu zameldowania nie jest uwzględniany okres zameldowania przed dniem nabycia budynku lub lokalu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotowe mieszkanie stanowi Pana odrębny majątek. Nie dokonał Pan również rozszerzenia wspólnoty majątkowej na to mieszkanie.

W związku z powyższym, dochód ze sprzedaży mieszkania będzie stanowił źródło Pana przychodu. Zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia może mieć miejsce wyłącznie w sytuacji, gdy będzie Pan zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazuje Pan, iż w dniu 4 czerwca 2007 r. nabył Pan prawo odrębnej własności tego lokalu, zatem przy zachowaniu okresu zameldowania (wskazanego powyżej) w tym lokalu na pobyt stały, dochód będzie zwolniony z opodatkowania jeśli sprzedaż nastąpi po 4 czerwca 2008 r.

Końcowo należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.