IPPB2/415-289/07-2/SR

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2007 r. (data wpływu 25 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r. - jest prawidłowe.

W dniu 25 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Chciałby Pan sprzedać mieszkanie, które kupił razem z żoną w 2006 r. na kredyt mieszkaniowy zaciągnięty w banku X na kwotę 150.000 zł. (waluta waloryzacji kredytu CHF). Mieszkanie zostało zakupione za kwotę 155.000 zł. Jednakże wcześniej chciałby Pan razem z żoną kupić na kredyt pół domu do remontu. Część środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania (ok. 146.000 zł) planuje Pan przeznaczyć na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na powyższe mieszkanie, zaś pozostałą kwotę (ok. 54.000 zł) na spłatę kredytu, jaki chce Pan zaciągnąć na kupno połowy domu do remontu, lub jego remont. Połowę domu chciałby Pan kupić pod koniec bieżącego roku, a mieszkanie sprzedać np. trzy miesiące później.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy według obecnych interpretacji przepisów prawa podatkowego możliwe jest skorzystanie przez Pana ze zwolnienia od 10% podatku dochodowego od przychodu, który zamierza Pan uzyskać ze sprzedaży tej nieruchomości (mieszkania), jeśli w ciągu 14 dni od sprzedaży złoży Pan oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, że środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone będą w ciągu dwóch lat na kupno innej nieruchomości na terenie Polski, na remont, na spłatę kredytu mieszkaniowego.

Zdaniem Wnioskodawcy w sytuacji opisanej w pytaniu po złożeniu stosownego oświadczenia organowi podatkowemu (przez niego i jego żonę) zarówno kwota przychodu ze sprzedaży mieszkania przeznaczona następnie w części na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu (lub remont tego domu po zakupie), jak i kwota przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na kupno mieszkania, które następnie będzie przedmiotem sprzedaży, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.). Wnioskodawca reprezentuje pogląd, iż Ustawodawca zwolnił z opodatkowania kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. Jednym z celów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jest nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Na ten właśnie cel został zaciągnięty kredyt na mieszkanie, które następnie ma być przedmiotem sprzedaży. Na ten sam cel Wnioskodawca zamierza zaciągnąć kredyt na dom. Zaciągnięcie kredytu na kupno mieszkania nastąpiło przed zamierzoną sprzedażą tegoż mieszkania oraz przyszły kredyt na kupno domu również ma być zaciągnięty przed osiągnięciem przychodu ze sprzedaży ww. mieszkania, stąd, zdaniem Wnioskodawcy, zostały spełnione wszystkie warunki postawione przez Ustawodawcę, umożliwiające skorzystanie przez niego i jego żonę ze zwolnienia kwoty przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części przeznaczonej na spłatę zarówno kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanego mieszkania, jak i kredytu zaciągniętego na kupno domu.

Podobne stanowisko zajmują również organy podatkowe, począwszy od Ministerstwa Finansów, w piśmie z 29 lipca 2003 r. Nr PB2/AS-033-0338-1276/03, a także stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku, w decyzji w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 27 kwietnia 2007 r. Nr BI/4117-0015/07, w którym organ odwoławczy potwierdził stanowisko organu I instancji w kwestii objęcia zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Jednak z uwagi na treść art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

W myśl art. 28 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, przy czym zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), tj.:

W przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

Z uwagi na powyższe, jako że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zamierza Pan przeznaczyć na wydatki na cele mieszkaniowe, których katalog zawarto w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mają prawo korzystać m.in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który stanowi, że "przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b".

W związku z powyższym, jeżeli nie korzystał Pan z odliczeń w ramach tzw. "ulgi odsetkowej", to przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania wydatkowany w części na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu (lub remont tego domu po zakupie), jak i kwota przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na kupno mieszkania, które następnie będzie przedmiotem sprzedaży, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.