IPPB2/415-285/07-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2007 r. (data wpływu 19 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwot umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 19 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania kwot umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i prowadzących działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, Zarząd Nieruchomości Komunalnych, jest zakładem budżetowym Gminy, działającym na podstawie Statutu. Jednym z jego zadań statutowych jest wynajmowanie lokali mieszkalnych i użytkowych w imieniu Gminy i pobieranie z tego tytułu czynszu, przy czym Wnioskodawca zaznacza, że lokale użytkowe są wynajmowane w przeważającej większości przedsiębiorcom a stosowanym trybem jest przetarg.

Najemcami lokali są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej a także osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

Część nieuregulowanych należności z tytułu czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego, zarówno lokali mieszkalnych jak i użytkowych, Wnioskodawca zakwalifikował do umorzenia w całości lub w części. Decyzje w tym zakresie podejmowane są często na wniosek dłużników, po przedstawieniu przez nich dowodów uprawdopodabniających trudną sytuację finansową.

Zgodnie z zasadami przyjętymi przez Wnioskodawcę, umorzenie wierzytelności następuje poprzez zwolnienie dłużnika w trybie art. 508 Kodeksu cywilnego lub w wyniku stwierdzenia nieściągalności dochodzonych należności. W przypadku zwolnienia z długu Wnioskodawca uzyskuje od dłużnika oświadczenie o przyjęciu zwolnienia, jednakże nie we wszystkich przypadkach jest to możliwe.

Pismem z dnia 14 listopada 2007 r. Nr IPPB2/415-308/07-2/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie przesłania dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwoty umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dłużnikom będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak i dłużnikom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą są nieodpłatnym świadczeniem, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w konsekwencji po stronie Gminy, w imieniu której działa Wnioskodawca, powstaje obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-8C, stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze postanowienia art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kwoty umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dłużnikom będącym osobami fizycznym nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak i dłużnikom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą są świadczeniem nieodpłatnym. W konsekwencji Wnioskodawca sporządził i przekazał PIT-8C - zgodnie postanowieniami art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości co do prawidłowości działania pojawiły się u Wnioskodawcy z chwilą ukazania postanowienia Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w sprawie interpretacji prawa podatkowego sygn. 1471/DPF/415-22/07/ML z dnia 15 czerwca 2007 r.

Według Naczelnika ww. urzędu w przypadku nieuregulowania przez najemców czynszu, nie dochodzi u nich do powstania przychodów z tytułu otrzymania nieodpłatnych świadczeń. W dalszej kolejności do powstania tego rodzaju przychodów nie dochodzi również w sytuacji zwolnienia z długu lub jego przedawnienia.

Odpowiedź na pytanie dotyczące osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.

Wniosek w zakresie pytania dotyczącego osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą zostanie rozpatrzony w odrębnej interpretacji indywidualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są:

Artykuł 11 ust. 1 stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użycie sformułowania "w szczególności" świadczy o tym, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty, co oznacza, że do tej kategorii przychodów można zaliczyć również inne niż te, które zostały w nim wymienione.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż kwota umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej stanowi przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu, bowiem w myśl zapisu art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21. 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z analizy przytoczonych przepisów wynika, że powyższe umorzone zobowiązania nie zostały objęte zwolnieniem podatkowym ani zaniechaniem poboru podatku.

Na podstawie art. 42a osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. W związku z tym na Wnioskodawcy ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym informacji PIT-8C podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a przypadku podatnika o którym mowa w art. 3 ust. 2a urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż kwoty umorzonego czynszu, odsetek od nieterminowych płatności oraz odszkodowań za zajmowanie lokalu bez tytułu prawnego dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej stanowią przychód z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, a tym samym Wnioskodawca ma obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock