IPPB2/415-282/08-4/AF - Możliwość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej, uzyskanej uprzednio od jednostki samorządu terytorialnego jako odszkodowanie za przekazanie innej nieruchomości gruntowej pod budowę drogi publicznej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2008 r. (data wpływu 13 lutego 2008 r.) uzupełnionego pismem z dnia 6 maja 2008 r. (data wpływu 6 maja 2008 r.) oraz pismem z dnia 17 maja 2008 r. (data wpływu 21 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny:

Zgodnie z decyzją Burmistrza z dnia 24 maja 2004 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) - z mocy art. 98 ust. 1 wskazanej ustawy - działki nr A/B i A/C o łącznej pow. 3.179 m² położone we wsi B gm. P stanowiące własność Wnioskodawcy, zostały wydzielone pod drogę gminną i z mocy prawa przeszły na własność gminy P.

Wnioskodawca oświadcza, że działki te stanowiły jego majątek osobisty, do którego prawo nabył dnia 19 czerwca 1984 r.

Uchwałą Rady Miejskiej w P z dnia 2 czerwca 2005 r. Wnioskodawca uzyskał zgodę na pokrycie należnego mu odszkodowania za działki nr A/B i A/C we wsi P - nieruchomością oznaczoną jako działka nr D/G o pow. 736 m² w P, stanowiącą własność gminy. Protokołem uzgodnień z dnia 9 grudnia 2005 r. strony ustaliły, że wartość odszkodowania w postaci działki nr D/G w P jest równa wartości działek nr A/B i A/C przejętych pod drogę gminną przez Urząd Miasta i Gminy P.

Dnia 15 grudnia 2005 r. został zawarty akt notarialny z mocy którego Wnioskodawca otrzymał od Gminy odszkodowanie za ww. działki przejęte na drogę gminną - działkę budowlaną nr D/G w P. Dnia 18 lipca 2006 r. Wnioskodawca ww. działkę sprzedał.

W dniu 6 maja 2008 r. (data wpływu 6 maja 2008 r.) Wnioskodawca doprecyzował pytanie zadane we wniosku ORD-IN, czy sprzedając działkę budowlaną, uzyskaną od gminy w formie odszkodowania za działkę przekazaną gminie pod drogę gminną, jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych lub innego podatku.

Pismem z dnia 8 maja 2008 r. Nr IPPB2/415-282/08-3/AF wezwano Wnioskodawcę do sprecyzowania jakiego innego podatku dotyczy zadane pytanie w uzupełnieniu do wniosku oraz do przedstawienia własnego stanowiska odnośnie powyższego pytania. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wniósł o wydanie interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając działkę budowlaną, uzyskaną od gminy w formie odszkodowania za działkę przekazaną gminie pod drogę gminną jest zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy

Wnioskodawca uważa, że sprzedając działkę, którą otrzymał jako odszkodowanie za działki zajęte pod drogę gminną, a działki te były w jego posiadaniu ponad 5 lat, nie powinien być obłożony podatkiem. Gdyby otrzymał to samo odszkodowanie w gotówce, to pieniądze mógłby wydać dowolnie ze swoimi potrzebami, nie płacąc podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zadaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 % od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu.

W przypadku opisanym przez Wnioskodawcę od 19 czerwca 1984 r. był on właścicielem działek Nr A/B i A/C, które na mocy art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami zostały wydzielone pod drogę gminną i z mocy prawa przeszły na własność gminy. W zamian za te nieruchomości Wnioskodawca otrzymał inną nieruchomość - działkę nr D/G. Oznacza to, iż Wnioskodawca przestał być prawnym właścicielem działek Nr A/B i A/C wydzielonych pod drogę publiczną, natomiast stał się prawnym właścicielem działki Nr D/G otrzymanej 15 grudnia 2005 r.

W myśl art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.) działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe - z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 pojęcie "odpłatne zbycie" obejmuje swoim zakresem umowę sprzedaży i umowę zamiany. W myśl art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

W związku z powyższym datą nabycia działki będącej przedmiotem sprzedaży jest 15 grudnia 2005 r. Z tą datą należy także wiązać skutki podatkowe w zakresie powstania obowiązku podatkowego.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości lub ich części albo udziału w nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w terminie 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji, gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

W myśl art. 2 przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

Zgodnie z ust. 2a przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży działki budowlanej, uzyskanej od gminy w formie odszkodowania za działkę przekazaną gminie pod drogę gminną podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten może korzystać ze zwolnienia, jeśli zostanie wydatkowany w terminie dwóch lat od dnia odpłatnego zbycia na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.