IPPB2/415-28/08-2/SP
Pismo z dnia 7 kwietnia 2008 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/415-28/08-2/SP
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2008 r. (data wpływu 7 stycznia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej w przypadku, gdy bank dokonuje przelania części pieniędzy na rachunek Wnioskodawczyni - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej w przypadku, gdy bank dokonuje przelania części pieniędzy na rachunek Wnioskodawczyni.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Dnia 8 kwietnia 2004 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę o budowę lokalu mieszkalnego w W. Umowa wymagała natychmiastowej wpłaty 50.000 zł i do 30 kwietnia 2004 r. - 155.505 zł Własnych pieniędzy Wnioskodawczyni miała 50.000 zł, z czego 10% na wkład własny do kredytu (25.505 zł) a resztę na remont.
Bank udzielił Wnioskodawczyni kredytu hipotecznego w wysokości 180.000 zł Z czego wymagał właśnie 10% wkładu (25 505). Kredyt został uruchomiony w dwóch transzach:
* I transza 10 maja 2004 r. 155 505 zł,
* II transza 21 maja 2004 r. 24.495 zł.
Ponieważ formalności z udzieleniem kredytu trwały długo Wnioskodawczyni musiała pieniądze przeznaczone na remont natychmiast wpłacić spółdzielni by nie stracić mieszkania. Dlatego też I transza została wpłacona na rachunek spółdzielni a druga na rachunek Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni dokonywała rozliczeń w Urzędzie Skarbowym w Katowicach, tam była zameldowana. Wykorzystywała ulgę odsetkową (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 art. 26b) i rozliczała się bezproblemowo.
W roku 2007 zameldowała się w swoim mieszkaniu w W i musiała rozliczyć się w Urzędzie Skarbowym w Warszawie. Tutaj zwrócono uwagę, że rozliczenia Wnioskodawczyni były błędne i poproszono o korektę. Pani urzędnik uznała, że skoro II transza została wpłacona na rachunek Wnioskodawczyni, to od tej części kredytu nie przysługuje ulga odsetkowa.
Wnioskodawczyni posiada wszystkie umowy i zaświadczenie z banku, że został udzielony kredyt hipoteczny w wysokości 180.000 zł, a nie 155.505 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w zaistniałej sytuacji przelanie pieniędzy przez bank na rachunek, gdyż bank nie zdążyłby udzielić kredytu w ciągu jednego dnia, a Wnioskodawczyni straciłaby mieszkanie w innym przypadku, jest podstawą do korekt rozliczeń.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Żaden bank nie udzieliłby kredytu hipotecznego przelewając pieniądze na rachunek Wnioskodawczyni by mogła je wykorzystać w inny sposób niż na mieszkanie, gdyż jest to kredyt dużo lepiej oprocentowany niż kredyt konsumencki i jest zabezpieczony hipoteką. Ponieważ w 2004 r. otrzymanie kredytu nie było sprawą prostą bank potrzebował więcej czasu niż jeden dzień (stąd leż opóźnienie z drugą kwotą dla spółdzielni) na rozpatrzenie wniosku. A z decyzją o kupnie mieszkania należało się bardzo śpieszyć.
Mając zaświadczenie o udzieleniu kredytu na kwotę 180.000 zł. Wnioskodawczyni nie zgadza się, że powinna odliczać tylko 155.505 zł, bo data i rachunek były niewłaściwe. Tym bardziej, że rozliczając się w Katowicach Urząd Skarbowi akceptował rozliczenia Wnioskodawczyni (a była sprawdzana rok po roku)
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, czyli osobie fizycznej mającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
budową budynku mieszkalnego, albo
wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkaniowe lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, w a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są dokumentowane dowodami wystawionymi przez bank i nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku oraz że nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, budowę budynku mieszkalnego, wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia, systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.
W myśl art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1 obejmuje wyłącznie odsetki:
naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż 8 kwietnia 2004 r. podpisała Pani umowę o budowę lokalu mieszkalnego. Na ww. lokal bank udzielił Pani kredytu hipotecznego w wysokości 180.000 zł (I transza 155.505 zł, II transza 24.495 zł). Ze względu na przedłużające się formalności z udzieleniem kredytu do spółdzielni wpłaciła Pani pieniądze przeznaczone na remont. W związku z powyższym I transza kredytu został wpłacona do spółdzielni, a II transza na Pani rachunek.
Biorąc pod uwagę powyższe, część kredytu (II transza) nie spełnia podstawowego kryterium warunkującego możliwość korzystania z ulgi odsetkowej, t. j. sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
Powyżej zacytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić, aby możliwe było skorzystanie z odpisów w ramach tzw. ulgi odsetkowej. W treści art. 26b ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został udzielony na cel wskazany w ustawie, w tym m.in. na finansowanie inwestycji polegającej na wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni, a z umowy o kredyt wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji.
W świetle powyższych przepisów spłata odsetek od transzy kredytu, którą bank wpłacił na Pani konto nie wypełnia przesłanek określonych w art. 26b ust. 1 i 2 ustawy, albowiem odsetki spłacone od kredytu wykorzystanego na inne cele niż wyżej wykazane cele mieszkaniowe, nie są objęte ulgą podatkową. Zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup mieszkania od spółdzielni, ale fizycznie część kredytu nie została wykorzystana na ten cel.
Reasumując należy stwierdzić, iż jest Pani zobowiązana do skorygowania zeznań, gdyż zapłacone odsetki od kredytu hipotecznego, który fizycznie nie został przeznaczony na cele określone w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzystają z odliczenia w ramach ulgi odsetkowej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.