IPPB2/415-27/09-4/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku (data wpływu 12 stycznia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2009 r. (data nadania 14 kwietnia 2009 r., data wpływu 16 kwietnia 2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB2/415-27/09-2/AZ z dnia 31 marca 2009 r. (data nadania 31 marca 2009 r., data doręczenia 7 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w opodatkowania sprzedaży akcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 12 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 3 sierpnia 2001 r. Wnioskodawca nabył 149 szt akcji P. W dniu 13 stycznia 2005 r. został zmuszony (otrzymał wezwanie na sprzedaż akcji P. z dnia 20 grudnia 2004 r.) do pozbycia się akcji P. poprzez sprzedaż i zamianę na akcję firmy I. Nazwy P. i I. dotyczą tej samej fabryki: Zakłady Farmaceutyczne (nastąpiła tylko zmiana właściciela) a więc nabycie akcji 13 stycznia 2005 r. firmy I. dotyczyło tej samej fabryki tylko nastąpiła zmiana właściciela (nie było możliwości zamiany bezgotówkowej). Kupno i sprzedaż akcji zostało wymuszone z powodu wycofania z obrotu giełdowego akcji P. Zakup w dniu 13 stycznia 2005 r. (a właściwie zamiana) akcji firmy I. odbyła się w ramach pieniędzy które Wnioskodawca wyłożył 3 sierpnia 2001 r. a więc przepisy podatkowe dotyczące tych akcji powinny dotyczyć tez firmy I. Nie można kwalifikować sprzedaży akcji I. opodatkowaniu ponieważ akcje te zostały nabyte w ramach pieniędzy wyłożonych w dniu 3 sierpnia 2001 r. i dotyczyły tej samej fabryki P. akcje pierwszego właściciela zostały wycofane z obrotu i zostały zastąpione drugim właścicielem (I.)

Pismem z dnia 31 marca 2009 r. Nr IPPB2/415-27/09-2/AZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

W odpowiedzi na ww. pismo Wnioskodawca doprecyzował:

* Akcje P. Wnioskodawca nabył w dn. 3 sierpnia 2001 r. poprzez CD - zdaniem Wnioskodawcy była to oferta publiczna.

* Zdaniem Wnioskodawcy akcje były dopuszczone do obrotu publicznego.

* Sprzedaż akcji nie była przedmiotem działalności gospodarczej.

* Dn. 20 grudnia 2004 r. zostało ogłoszone wezwanie na sprzedaż akcji spółki P. za 149 akcji P. Wnioskodawca otrzymał 1100 akcji I. - nowego właściciela Zakładów Farmaceutycznych zamiana nastąpiła w dn. 13 stycznia 2005 r.

* Akcje I. zostały sprzedane bez woli Wnioskodawcy w ramach połączenia spółek T. i I. w dn. 20 lutego 2006 r. i wycofania akcji spółki I. z obrotu giełdowego. Powyższe działanie było przedmiotem skargi Wnioskodawcy do CDM, ponieważ żadnych informacji od CDM o nowej ofercie zamiany Wnioskodawca nie otrzymał. Gdyby o takiej możliwości Wnioskodawca wiedział nadal zainwestowane fundusze w dn. 3 sierpnia 2001 r. Wnioskodawca utrzymywałby jako lokata emerytalna, niestety dzięki nierzetelności CDM został pozbawiony tej możliwości.

Jednocześnie Wnioskodawca uważa, iż akt wyłożenia pieniędzy i nabycia akcji nastąpił w dn.3 sierpnia 2001 r. a więc nie podlega opodatkowaniu. Z biegiem czasu następowały zmiany właścicieli Zakładów Farmaceutycznych a więc i zmiany nazw firm właścicieli ale akcje które Wnioskodawca posiadał dotyczyły cały czas tego samego zakładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Dlaczego US uważa, że Wnioskodawca powinien złożyć PIT-38 za 2006 r.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa (po konsultacjach z księgowymi i doradca podatkowym) że nabycie akcji nastąpiło 03.08.2001 tylko z biegiem lat następowała zmiana właściciela, a więc w czasie obowiązywania ustawy i nie podległa opodatkowaniu. Dnia 03.08.2001 zaistniał fakt zakupu wyłożenia pieniędzy. Natomiast w dniu 13.01.2005 nastąpiła tylko zamiana pieniędzy wyłożonych wcześniej z powodu zmian giełdowych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z:

W świetle art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji) jest różnica pomiędzy przychodami z tego zbycia a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 - osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych wg skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis zaś wyżej powołanego art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., stanowi, iż zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z dnia 12 listopada 2003 r., dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

Definicja zamiany zawarta jest w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 18, poz. 93 z późn. zm.), wg którego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Artykuł 604 k.c. stanowi natomiast, iż do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2005 r. Wnioskodawca zamienił akcje P.) nabyte w 2001 r. na podstawie oferty publicznej na akcje Firmy I. Akcje zostały sprzedane w 2006 r. w imieniu Wnioskodawcy przez CDM, w ramach połączenia spółek T. i I. co było przedmiotem skargi Wnioskodawcy na działanie CDM.

W momencie zamiany akcji w 2005 r. nastąpił zgodnie z art. 17 pkt 6 ww. ustawy po stronie Wnioskodawcy przychód z kapitałów pieniężnych, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Zwolnienie to nie ma jednak zastosowania do dochodów podatnika uzyskanych ze sprzedaży w 2006 r. akcji I., gdyż nie zostały spełnione warunki powołane w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.). Bez znaczenia pozostaje fakt, iż przedmiotowe akcje zostały nabyte w drodze zamiany czy kupna. W momencie zamiany akcji P na akcje I. nastąpiło przeniesienie własności rzeczy.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż w opisanym stanie faktycznym nie znajduje zastosowanie powołany powyżej przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy gdyż podatnik nabył akcje Firmy "I." w 2004 r., zaś powołany przepis (jak wspomniano powyżej) odnosi się do akcji nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r., tym samym nie została spełniona jedna z przesłanek zwolnienia, a zatem przychód uzyskany w 2006 r. ze sprzedaży tych akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.