IPPB2/415-243/11-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2011 r. (data wpływu 16 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

W dniu 16 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca i Jego małżonka posiadali spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w Spółdzielni Mieszkaniowej. W roku 2003 Wnioskodawca i Jego małżonka wystąpili do ww. Spółdzielni z wnioskiem o przekształcenie ww. prawa w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Spółdzielnia przychyliła się do tej prośby i decyzją z dnia 10 października 2003 r. wyraziła zgodę na zmianę prawa. Ustalone zostały warunki finansowe, mieszkanie wycenione zostało na kwotę 94.797 zł w tym 48.489 zł stanowiła kwota zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego zaliczonego na poczet wkładu budowlanego, kwota 14.212 zł, którą Wnioskodawca i Jego małżonka wpłacili również tytułem wkładu budowlanego i kwota 32.096 zł, która stanowiła pozostałą należność wkładu budowlanego, zawieszoną jednak w spłacie na okres 5 lat. Zgodnie z umową o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, zawartą w dniu 3 listopada 2003 r. z Pracowniczą Spółdzielnią Mieszkaniową (na mocy której Wnioskodawca nabył wraz z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) - po upływie tego okresu kwota ta podlegałaby umorzeniu, z zastrzeżeniem jednak, że w przypadku zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przed upływem 5 lat bonifikata stałaby się natychmiast wymagalna.

Sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawcę i Jego małżonkę do przeprowadzki do innego miasta w 2006 r., czyli przed upływem pięciu lat od nabycia ww. prawa do lokalu. Postanowiono zatem zbyć posiadane mieszkanie i z uzyskanych środków uzupełnić wkład budowlany do wymaganej kwoty 94.797 zł w Spółdzielni Kolejarz, natomiast pozostałą część środków przeznaczyć na zakup nowego lokalu. Wnioskodawca i Jego małżonka zasięgnęli opinii dotyczących skutków podatkowych takiej operacji w Urzędzie Skarbowym. Nie byli pewni w szczególności czy środki uzyskane ze zbycia wspomnianego prawa własnościowego, a przeznaczone na spłatę ostatniej części wkładu budowlanego, będą uznane przez Urząd Skarbowy jako środki przeznaczone na tzw. "cele mieszkaniowe". Poradzono Wnioskodawcy i Jego małżonce aby aktem notarialnym zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, pobrali od kupujących zadatek i przeznaczyli go na spłatę bonifikaty w spółdzielni mieszkaniowej; tak też uczynili. Aktem notarialnym z dnia 23 maja 2006 r. Wnioskodawca i Jego małżonka zawarli przedwstępną umowę sprzedaży, w której określona została suma za jaką miało być zbyte mieszkanie (115.000 zł), wysokość zadatku (30.000 zł), data i sposób jego wpłaty oraz zapis, że umowa przyrzeczona zostania zawarta do dnia 30 czerwca 2006 r. Kwota zadatku została zapłacona w dniu 23 maja 2006 r., natomiast pozostała część, 85.000 tyś. miała zostać uiszczona po zawarciu finalnej umowy sprzedaży.

Dnia 24 maja 2006 r. Wnioskodawca i Jego małżonka wpłacili kwotę 32.096 zł tytułem spłaty bonifikaty, czyli uzupełniania 100% wkładu budowlanego w Spółdzielni Mieszkaniowej. Dnia 20 czerwca 2006 r. w formie aktu notarialnego podpisana została umowa sprzedaży lokalu. 23 czerwca 2006 r. Wnioskodawca i Jego małżonka napisali i złożyli do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie, iż środki pochodzące ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu przeznaczą w całości na zakup nowego lokalu oraz spłatę wkładu budowlanego w Spółdzielni. Wnioskodawca i Jego małżonka sfinalizowali zakup nowego lokalu w W. wraz z córką i zięciem - stając się jego współwłaścicielami w 1/6 części.

Kwota 115.000 zł została rozdysponowana w następujący sposób:

* 50.000 zł zostało przeznaczone na spłatę części kredytu mieszkaniowego (1/6 części) zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego;

* kwota 32.673,24 zł została przeznaczona na remont nowego mieszkania (faktury i rachunki) oraz opłatę notarialną związaną z nabyciem nowego mieszkania (1/6 część),

* kwota 32.096 zł przeznaczona została na uregulowanie części wymaganego wkładu budowlanego związanego z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wobec Pracowniczej Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 24 maja 2006 r.

* pozostała kwota 230,76 zł - do opodatkowania.

Obecnie Urząd Skarbowy, właściwy ze względu na obecne miejsce zamieszkania, poprosił o złożenie deklaracji PIT - 23 oraz przedstawienie szczegółowego rozliczenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w rozliczeniu wydatków Wnioskodawcy z 2006 r. przeznaczenie kwoty 32.096 zł na sfinansowanie wkładu budowlanego (wynikającego z ww. umowy zawartej z Pracowniczą Spółdzielnią Mieszkaniową) upoważnia do skorzystania w całości ze zwolnienia podmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Na etapie rozliczenia omawianej sprzedaży mieszkania (prawa do niego) w 2006 r. wydawało się Wnioskodawcy, że jeśli suma wydatków przeznaczonych na "cele mieszkaniowe" 115.000 zł jest tożsama z kwotą uzyskaną z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, to bezwzględnie determinuje to możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z perspektywy czasu i po dokładnej analizie sprawy wydaje się Wnioskodawcy, że - o ile przeznaczenie kwoty 50.000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup 1/6 części mieszkania i 32.673,24 zł na sfinansowanie remontu nowego mieszkania i opłaty notarialne (na wszystko Wnioskodawca posiada rachunki) jest bezsporne, o tyle wątpliwości budzi kwota 32.096 zł. Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie przedmiotowe obejmuje kwotę 30.000 zł przeznaczoną na spłatę ostatniej części wkładu budowlanego będącej elementem umowy nabycia spółdzielczego, własnościowego prawa do lokalu i uzyskaną faktycznie z zadatku uzyskanego po zawarciu umowy przedwstępnej. Natomiast przeznaczenie na ten sam cel kwoty 2.096 zł, uzyskanej z własnych środków, a potem zrefinansowanej kwotą uzyskaną z finalnej umowy sprzedaży lokalu - nie mieści się w enumeratywnie wymienionych "celach mieszkaniowych" podlegających zwolnieniu od podatku. A zatem należałoby złożyć odpowiednią deklarację podatkową i uiścić od ww. kwoty zaległy podatek.

Do przedmiotowej sprawy ma zastosowanie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, który stanowi, że do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), - c) u.p.d.o.f nabytych na wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) u.p.d.o.f. źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie. Stosownie zaś do art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. W omawianym przypadku przychodem jest więc cena sprzedaży wynikająca z zawartej umowy kwota 115.000 zł (nie wystąpiły bowiem żadne koszty odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa). Zgodnie z art. 28 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. podatek od przychodu ustała się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek Urzędu Skarbowego, którym kieruje Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy wg. miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta jednak nie miała zastosowania w przypadku Wnioskodawcy, gdyż na podstawie art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f - trzy dni od dnia dokonania sprzedaży (23 czerwca 2006 r.) złożył On oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczony zostanie w całości na zakup nowego mieszkania lub wkładu budowlanego.

Kwota 115.000 zł została przy tym rozdysponowana w sposób, jaki Wnioskodawca wskazał w ocenie stanu faktycznego. Budząca wątpliwości kwota 32.096 zł pochodząca m.in. z zadatku uzyskanego w wyniku zawarcia umowy przedwstępnej na sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu została przeznaczona na uregulowanie części wymaganego wkładu budowlanego związanego z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wobec Pracowniczej Spółdzielni Mieszkaniowej - w dniu 24 maja 2006 r. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wszelkie powstałe przy sprzedaży mieszkania wątpliwości, Wnioskodawca starał się od razu wyjaśnić w urzędzie skarbowym - mając na uwadze zasadę, że "nieznajomość prawa - szkodzi". Możliwość uznania kwoty przeznaczonej na uregulowanie wkładu budowlanego jako celu mieszkaniowego - warunkującego przyznanie zwolnienia przedmiotowego w płatności podatku dochodowego - została zasugerowana i ostatecznie uznana przez pracowników urzędu skarbowego w całości w wysokości 32.096 zł. Jedynym warunkiem - wyznaczonym wówczas przez ww. pracowników - była konieczność zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży mieszkania w formie aktu notarialnego, co zostało uczynione. Przepisy dotyczące możliwości uzyskiwania pisemnych interpretacji indywidualnych w sprawach podatkowych weszły w życie z dniem 1 lipca 2007 r., a zatem w 2006 r. - pomocą służyły jedynie ustnie udzielane informacje i sugestie urzędników skarbowych. Zdaniem Wnioskodawcy sfinansowanie części wkładu budowlanego jest elementem (warunkiem) nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a zatem - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) - objęte jest zwolnieniem przedmiotowym. Mając na uwadze jednak nie tylko cel, ale również źródło sfinansowania ww. wydatków wydaje się, że - jak wspominał na początku Wnioskodawca - zwolnienie obejmuje wyłącznie kwotę 30.000 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu, ma moment i sposób jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 3 listopada 2003 r. przekształcił spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Zatem za dzień nabycia spółdzielczego własnościowego prawa należy uznać 3 listopada 2003 r. W związku z tym, w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

I tak w myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2007 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

* na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

* na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

* na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

* na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Wyliczenie zawarte w ww. przepisie ma charakter wyczerpujący, w związku z tym tylko realizacja jednego z powyższych celów pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości.

Z istoty rozwiązania zawartego w cyt. powyżej przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wynika, iż aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na cele w nim wymienione, sprzedaż powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku, a zatem chronologia zdarzeń jest istotna. Jednakże zwolnieniem tym mogą być również objęte przychody, które sprzedający otrzymał na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na cele wymienione w ustawie, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.

Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienie własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 ww. Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Przyjęcie przez sprzedawcę części ceny (zadatku, przedpłaty) określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, która - zgodnie z art. 158 kodeksu cywilnego - powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Jeżeli zatem okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zostanie udokumentowana zawartą umową przedwstępną oraz warunkową i potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. korzystają ze zwolnienia na zasadach przewidzianych w ustawie.

Jednocześnie z punktu widzenia powołanego przepisu momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie określonych w tym przepisie rzeczy lub praw jest data faktycznego wydatkowania przychodu.

Podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłącznie przeznaczenie przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 3 listopada 2003 r. przekształcił spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Następnie w dniu 23 maja 2006 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. W dniu sporządzenia umowy Wnioskodawca otrzymał zadatek w wysokości 30.000 zł. Akt notarialny sprzedaży powyższego mieszkania został zawarty 20 czerwca 2006 r. Kwotę w wysokości 32 096 zł (w tym otrzymaną zaliczkę równą 30 000 zł) Wnioskodawca przeznaczył na uregulowanie części wymaganego wkładu budowlanego związanego z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu wobec Pracowniczej Spółdzielni Mieszkaniowej.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że jedynie kwota, jaką Wnioskodawca uzyskał na poczet ceny z tytułu odpłatnego zbycia lokalu (tj. 30 000 zł), która została następnie przeznaczona na uregulowanie części wymaganego wkładu budowlanego związanego z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie nie obejmuje kwoty 2096 zł, pochodzącej z własnych środków Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.